關于內部審計外部化的分析

林淑君

【摘要】內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立和發展現代企業制度的重要決定因素。內部審計外部化因代理問題而產生，其目的在于降低企業代理成本，使企業價值最大化。但同時也給企業帶來了風險和弊端，需注意防范。本文最后對內部審計的發展進行了展望，并提出了促進內部審計發展的建議。本文研究內部審計外部化，不是為了削弱或取代內部審計，而是通過內部審計與外部審計的結合，來更好的發揮內部審計在公司治理中的監督制約作用。

【關鍵詞】內部審計 外部化 優勢分析 劣勢

一、內部審計外部化的概念

所謂“內部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）”又稱內部審計外包，指企業管理層將本企業內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。內部審計外部化有一系列優點，然而，它也不可避免地具有一些缺點和不足。我同企業能否實現內部審計外部化，不能簡單的一概而論，應認真權衡利弊，做出正確的戰略選擇

二、內部審計外部化優勢分析

（一）提高內部審計獨立性

獨立性是保證上市公司審計職能有效運行的重要條件，獨立性越高審計效果越好.因為外部的審計人員和上市公司管理層沒有經濟利益聯系，他們會以一個客觀的態度完成本職工作，不僅不會受制于于公司的所有者同時獨立于經營者，外部審計人員獨立性的天然優勢使其對上市公司的審計更可靠。外部審計機構可以定期更換審計人員，減少企業內部人員和外部審計人員建立密切聯系的可能性，降低舞弊風險。使審計人員在一個公正的立場上進行內部審計

（二）促進內部審計技術改進

很多上市公司的管理層對內審職能沒有充分認識因此不太重視，并且審計業務不屬于企業的核心業務，管理層通常不會花費過多的人財物在這上面。這就導致上市公司內部審計部門人員素質較低、審計水平不高。而審計業務屬于會計師事務所的核心業務，為爭取市場占有率，搶占更多的客戶，會計師事務所會不惜重金對內部從業人員進行培訓。會計師事務所的審計人員擁有獨特的優勢。通常來講，外部審計機構的從業人員審計水平較高、審計經驗豐富。聘用外部的審計人員進行內部審計不僅可以提高審計質量，內部審計人員通過和外部審計人員的配合還會提高他們的審計技術水平，拓寬他們的眼界。

（三）提高內部審計工作質量

由于內部審計不是企業的核心部門，出于成本效益的考慮，多數企業不會向內審部門投入充足的經費對內審人員進行培訓，人員素質不高，會導致審計質量低下，審計失敗的局面。由于內審部門在企業結構中的特殊性，它的職責是應該發現企業管理中的漏洞和經營中的風險，但由于內審部門和內審人員都與企業其他的部門和人員有聯系，這些會使審計人員發現問題時反而沉默不語。外部審計機構獨立于企業，因此和企業之間沒有直接的利益聯系，外部審計人員會客觀的看待審計過程中存在的問題。同時審計業務是他們的核心業務，員工的業務素質和能力是其核心競爭力。因此，由外部專業機構進行的審計可以有效彌補內部審計的不足，提高審計工作質量。

（四）節約企業費用

企業的審計業務已由傳統單一的審計業務向管理咨詢業務和內部風險管控業務過渡。這些業務要求從業人員具有多元化的知識結構，需要懂財會、計算機、經濟、管理等方面的知識。提高內審人員的知識架構，企業需要投入大量的培訓費用，這樣一來就提高了審計成本。當企業對內部投入的費用高于向外部購買所需服務時，企業會選擇實行內部審計外部化。內部審計外部化主要可以降低企業以下的費用：減少雇傭和培訓費用。節約軟件技術開發的成本。降低成本。會計師事務所是專業的服務機構，可以將審計技術開發、審計軟件更新的成本分攤到所服務的企業身上，企業在同等成本下可以享受到高效或等效的服務。會計師事務所為了搶占市場份額，爭取更多的客戶也會降低企業實行內部審計外部化的費用，使企業享受到質優價廉的服務。

三、內部審計外部化應考慮的問題

（一）內部審計外部化可能給企業帶來的劣勢分析

內部審計的獨特之處在于在公司治理和企業管理中發揮著獨特作用。雖然審計職能也可由其它許多部門履行，但內部審計之所以獨一無二是因為它自產生以來就是一個獨立的職業組織，常常設置在企業內部，非常強調內部控制和風險分析。一般認為，企業內部全職的內審人員能夠融入和吸收企業文化并以此來理解經營風險和潛在的戰略效果。而且，由于不斷地參與企業經營，他們能夠理解對控制環境產生影響的各種內部關系。另外，以他們的分析為基礎的管理決策的成敗關系到他們的前途命運。雖然我們承認外聘人員受到的市場驅動能夠提高其審計服務的總體績效，以有效地增加企業價值，但在分析內審部門的戰略優勢時，管理層應考慮內審外聘的以下幾點劣勢：破壞內部審計職能的整體性；導致管理當局對內部控制缺乏責任感；放棄了內部審計自身的資源優勢；外部咨詢機構可能會喪失獨立性；企業會越來越受制于外部審計人員；企業將失去一個頗有價值的管理人員培訓基地；對企業長遠發展的影響問題；會使內部審計職能失去靈活性。

為解決上述問題，企業在決定向外購買內部審計服務之前，應該認真仔細地評估自己的需要。內審外聘并不一定將整個內審工作全部交給外審人員，而是將特定的功能或某一部分承包出去，使得企業自己的內審隊伍與外部審計并存且互相合作。因此，企業應保留一個規模合適的內部審計部門，并在需要的時候聘用外部人員，將更為經濟、有效地滿足企業的需要。

四、結語

由于內部審計在公司中所處的獨特位置及其對內部控制制度持續的評估，它在幫助管理當局及審計委員會對內部控制進行評估、報告方面起著任何其它部門所無法替代的作用。在我國，由于內部審計在角色定位和自身能力上存在著缺陷，企業內部審計機構和人員很難完全實現內部審計的職能，以滿足管理者對財務審計和各種經營審計的需要，因而可得出結論，內部審計工作外部化有著現實的可能。但對于企業自身來說，應該找到一種合適的外包方式，使內部審計朝著專業化的方向發展，更好地發揮內部審計在公司治理中的監督制約作用。

參考文獻：

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