戰(zhàn)略管理會計研究

張晗

摘 要：隨著改革開放的深入發(fā)展，市場經(jīng)濟的逐漸完善，世界性的經(jīng)濟危機的爆發(fā)，企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭日益激烈，如何在激烈的國際競爭中保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是企業(yè)在當下最為關(guān)注的重要問題。這就要求企業(yè)樹立全局觀念，立足整體，改變原有管理模式轉(zhuǎn)而向戰(zhàn)略管理的方向發(fā)展，根據(jù)不斷變化的環(huán)境而適當?shù)刈鞒稣{(diào)整，達到企業(yè)與環(huán)境的二者協(xié)調(diào)均衡發(fā)展。新經(jīng)濟形勢下，傳統(tǒng)管理會計由于其局限性日益突出而逐漸跟不上時代發(fā)展的步伐，戰(zhàn)略管理會計就成為促進企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。論文便以戰(zhàn)略管理會計為主要研究對象，從概念、范疇、特點等基本方面對戰(zhàn)略管理會計進行分析，并結(jié)合當下經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，指出我國在戰(zhàn)略管理會計這一領(lǐng)域發(fā)展存在的不足，并針對本國國情對存在的不足進行分析，提出相應的解決措施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；傳統(tǒng)管理會計；戰(zhàn)略管理會計

一、戰(zhàn)略管理會計概述

（一）戰(zhàn)略管理會計的概念

CIMA（管理會計特許委員會）將SMA定義為一種企業(yè)對內(nèi)外部管理及財務(wù)信息給予同等重視的管理會計模式。隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，學者們對于戰(zhàn)略管理會計的理解也不斷深入，國內(nèi)學者余緒櫻（1999）認為戰(zhàn)略管理會計是管理會計在戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)層的補充。王佳磊（2006）則認為戰(zhàn)略管理會計是順應全球經(jīng)濟迅猛發(fā)展的企業(yè)管理的需要而提出的關(guān)鍵性創(chuàng)新。戰(zhàn)略管理拓展了管理會計理論體系， 將著眼點不僅僅局限于簡單的企業(yè)內(nèi)部，而是進一步的擴展至企業(yè)的應用財務(wù)會計上，通過對信息的全面分析來制定科學的戰(zhàn)略，以使企業(yè)獲得持久的競爭優(yōu)勢。這個系統(tǒng)將企業(yè)上升到全局的戰(zhàn)略高度，對企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)濟信息進行搜集、處理和分析，為企業(yè)管理層的內(nèi)部戰(zhàn)略管理和外部戰(zhàn)略決策提供具有戰(zhàn)略性地位的指導意見，從而使企業(yè)在激烈的國際競爭中不斷更新決策，以獲得長遠而持久的競爭優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略管理會計的在企業(yè)中的應用范疇

1、企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標

企業(yè)的戰(zhàn)略目標一般可以分為決定經(jīng)營方向的企業(yè)戰(zhàn)略目標、決定產(chǎn)品服務(wù)的競爭戰(zhàn)略目標和決定企業(yè)運行的職能目標。戰(zhàn)略管理會計的信息來自于企業(yè)內(nèi)外部的方方面面，各種戰(zhàn)略目標的制定也與之密不可分。

2、企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理

成本管理和管理控制系統(tǒng)在整個管理會計中擁有舉足輕重的地位，這二者幾乎構(gòu)成了管理會計的全部內(nèi)容。戰(zhàn)略成本管理是使企業(yè)立于不敗之地、保持企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢的重要促進因素，是對企業(yè)進行完全符合企業(yè)自身戰(zhàn)略管理需要的成本方面的分析和管理的成本系統(tǒng)。最終在與同行業(yè)的競爭中實現(xiàn)以降低成本來提供給顧客更高的使用價值，進一步擴大市場份額及口碑，促進企業(yè)更快更好的發(fā)展。

3、企業(yè)的戰(zhàn)略性投資決策

戰(zhàn)略管理會計要求企業(yè)以戰(zhàn)略的眼光來探尋自身，找到企業(yè)真實發(fā)展軌跡，在考慮企業(yè)本身財務(wù)效益的同時考慮非財務(wù)效益，從而為企業(yè)提供有用信息，幫助企業(yè)做出全面而切實可行的長期決策。為了更好的適應戰(zhàn)略管理會計的要求，一種新的投資戰(zhàn)略方法營運而生，在充分考慮成本的基礎(chǔ)上，加入風險和戰(zhàn)略因素，便于企業(yè)更好的進行決策。

4、企業(yè)的戰(zhàn)略性業(yè)績評價

戰(zhàn)略性業(yè)績評價是促進企業(yè)管理者創(chuàng)新管理模式的重要途徑，戰(zhàn)略觀念已經(jīng)滲入到企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，其戰(zhàn)略性評價則是戰(zhàn)略管理會計的創(chuàng)新性發(fā)展，符合了新經(jīng)濟時代的需要。

5、企業(yè)的戰(zhàn)略風險管理

任何一個企業(yè)的發(fā)展都是風險與收益并存，企業(yè)風險評估能力的高低決定著一個企業(yè)能否長遠發(fā)展。隨著新經(jīng)濟形式的到來，企業(yè)往往會為了不在愈來愈激烈的競爭中處于下風而另辟蹊徑，多線發(fā)展，相應的風險也進一步提高，此時戰(zhàn)略管理會計立足全局、考慮長遠的優(yōu)勢就得到發(fā)揮。

二、戰(zhàn)略管理會計的主要方法

（一）競爭對手分析

競爭對手分析可以幫助企業(yè)超前預判競爭對手的行為，從而有利于企業(yè)在自身做好準備的同時又能利用競爭對手的失誤而抓住機遇。謝琨、劉思峰（2005）認為：競爭戰(zhàn)略的制定與企業(yè)對于其競爭對手的分析密不可分，只有準確區(qū)分競爭對手并加以分析才能制定企業(yè)自身科學有效的競爭戰(zhàn)略。

（二）價值鏈分析

企業(yè)的價值鏈是由一系列分布在價值形成過程中的相互聯(lián)系的每一個創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)作業(yè)構(gòu)成，價值鏈分析是將此過程分解細分為與戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè)部分，從而便于更好的理解成本形態(tài)和產(chǎn)品優(yōu)勢。通過價值鏈分析，企業(yè)可以明確其在整個行業(yè)中所處的地位、企業(yè)自身的優(yōu)劣勢和增值與非增值作業(yè)，從而為管理層提供全面而直觀的信息做出戰(zhàn)略決策。

（三）作業(yè)成本管理分析

作業(yè)成本管理適應了企業(yè)在科技進步和激烈市場競爭中對成本管理改進和探索的要求。作業(yè)成本管理成本考慮的是企業(yè)各種有價值的資源，通過對各種作業(yè)分配資源來確定企業(yè)的產(chǎn)品增值與否，提高生產(chǎn)效率來降低成本。徐靜宜、耿小超（2011）進一步考慮了成本動因，認為管理不應僅僅局限于成本計算本身。企業(yè)應該充分考慮到作業(yè)成本管理的應用問題，努力區(qū)分作業(yè)流程中的增值和非增值流程使企業(yè)資源得到利用最大化，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。

三、戰(zhàn)略管理會計實施的必然性

（一）戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的創(chuàng)新發(fā)展

當今時代的企業(yè)面臨的外部環(huán)境可謂紛繁復雜、變換莫測，經(jīng)濟全球化使得企業(yè)面臨著更為激烈的競爭挑戰(zhàn)。而我國的市場經(jīng)濟體制的發(fā)展仍然存在不足，在很多方面亟需完善。新的經(jīng)濟形勢給企業(yè)的生存和發(fā)展提出了嚴重挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的管理會計已逐漸不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。

（二）傳統(tǒng)管理會計對于經(jīng)濟發(fā)展的適應性不足

傳統(tǒng)管理會計由于僅提供整體信息而忽略了具體的內(nèi)在變化，其所提供的信息的有效性大大降低。此外，傳統(tǒng)管理會計研究的數(shù)據(jù)主要來自時段性財務(wù)報表，時效性難以保證且缺少體現(xiàn)市場份額及顧客滿意程度的戰(zhàn)略信息，凡此種種，無不表明傳統(tǒng)管理會計在新經(jīng)濟形勢下的作用逐漸減弱。傳統(tǒng)管理會計存在著時效性、靈活性、適應性等諸多方面的不足，不利于企業(yè)管理層做出科學的決策。

四、我國目前階段戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展狀況

（一）戰(zhàn)略管理理念起步較晚，發(fā)展緩慢

早在上世紀80年代我國便已引進戰(zhàn)略管理會計，然而其服務(wù)對象卻大多為政府相關(guān)部門和外企。到了90年代戰(zhàn)略管理才最先在我國的一些擁有先進經(jīng)營管理意識和具有較大規(guī)模的企業(yè)里得到應用，而在更為廣泛的企業(yè)大環(huán)境中，戰(zhàn)略管理的思想意識遠沒有達到普及和發(fā)展。我國市場經(jīng)濟起步較晚，企業(yè)在資源配置上管理不足，浪費較為嚴重的現(xiàn)象屢見不鮮。很多中小型企業(yè)的很多決策都是“一言堂”，全憑主要領(lǐng)導說了算，沒有科學的數(shù)據(jù)分析來支撐決策。

（二）管理會計的重視程度仍需提高

國內(nèi)的大小企業(yè)幾乎都將企業(yè)的重心放在財務(wù)會計上，企業(yè)管理層更加重視對財務(wù)報表的分析，將財務(wù)指標作為一個企業(yè)分析企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)鍵性信息，在人員的配置上，從事財務(wù)會計崗位的人員遠遠多于其從事于管理會計的。管理會計的地位一直得不到重視使得戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展困難重重。

（三）戰(zhàn)略管理會計缺乏專業(yè)的高素質(zhì)人才

在復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)僅僅依靠傳統(tǒng)會計人才是遠遠不夠的，還需要對于宏觀經(jīng)濟、企業(yè)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、市場營銷、企業(yè)文化等方面的專業(yè)人才。戰(zhàn)略管理會計作為新經(jīng)濟時代發(fā)展出現(xiàn)的產(chǎn)物，其所涉及的內(nèi)容眾多，包含了上述企業(yè)發(fā)展所需要的知識和技能。然而目前國內(nèi)企業(yè)對于戰(zhàn)略管理會計的認識也沒有得到很大的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理觀念依然根深蒂固，企業(yè)的管理人員得不到創(chuàng)新觀念的注入，，無法開展深入的研究。加之目前我國的會計人員數(shù)量雖多，但會計高端技術(shù)人才數(shù)量依然十分有限，戰(zhàn)略管理會計人才資源的情況還遠不能促進我國戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。

五、我國戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展對策

（一）重視管理會計，促使財務(wù)會計和管理會計的融合發(fā)展

1、管理會計和財務(wù)會計融合的理論基礎(chǔ)

新經(jīng)濟形勢下的企業(yè)要求現(xiàn)代會計一方面要重視各財產(chǎn)權(quán)利所有人的利益，即為他們提供有利于分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的財務(wù)信息，另一方面又要求要突出企業(yè)法人的管理所有權(quán)，即對企業(yè)的內(nèi)部加強管理以保證各財產(chǎn)權(quán)利所有人的基本權(quán)利。此二者均維護了各利益相關(guān)者，同時提高了企業(yè)效率，而這也正是會計的終極目標。這就說明管理會計和財務(wù)會計有相同的最終目標。

2、管理會計和財務(wù)會計融合的必然趨勢

經(jīng)濟全球化的加速發(fā)展，信息和通訊技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得傳統(tǒng)財務(wù)會計的定期財務(wù)報告和傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)部企業(yè)報告越來越難以滿足企業(yè)管理者的需要。財務(wù)會計和管理會計由于其存在著核算體系、會計目標和分析數(shù)據(jù)的多種差異而導致企業(yè)管理效率低下，資源浪費嚴重。因此，必須打破傳統(tǒng)會計的思維束縛，重視戰(zhàn)略管理思想，分析管理會計和財務(wù)會計的各自優(yōu)勢進行融合。

（二）加強對相關(guān)理論的研究，重視創(chuàng)新

會計的存在與政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境密切相關(guān)的，會計實務(wù)會隨著企業(yè)組織形式的不同而不同，而企業(yè)組織形式又會隨著不同的環(huán)境而各不相同。因此，我國的戰(zhàn)略管理會計研究應該立足自身，充分考慮本國國情，對西方國家的研究成果不能不加選擇地借鑒。我們可以建立專門的戰(zhàn)略管理會計研究組織，廣泛的吸收會計領(lǐng)域各方面的專家學者，進行有針對性的研究，逐漸上升到系統(tǒng)理論體系的研究高度，完善我國的戰(zhàn)略管理會計理論體系。

（三）改變傳統(tǒng)觀念，理性思考

傳統(tǒng)的管理會計理念束縛著企業(yè)的發(fā)展，改變傳統(tǒng)觀念，擴大對戰(zhàn)略管理會計的宣傳成為企業(yè)順利開展戰(zhàn)略管理會計的重要環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略管理會計體系的建立和完善必須依靠相對應的先進戰(zhàn)略管理會計理論。改變傳統(tǒng)觀念，從全新的角度來認識管理會計，要求企業(yè)管理層具有敢于創(chuàng)新的戰(zhàn)略思維和立足長遠的戰(zhàn)略眼光，在理性思考的前提下做出企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

（四）理論與實踐結(jié)合

戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展要求企業(yè)有一個利于經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，包括制度健全、體制健全的外部環(huán)境和和有助于戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境。在現(xiàn)階段我國現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展還不盡完善的情況下，突出對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)變顯得尤為重要。

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