淺析作業成本法在礦業企業的應用

程云雷

（洛陽國宏投資集團有限公司，河南洛陽471023）

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淺析作業成本法在礦業企業的應用

程云雷

（洛陽國宏投資集團有限公司，河南洛陽471023）

摘要：在知識經濟時代，隨著經濟全球化的快速發展和越來越多的礦業企業進入國際市場，礦業行業的競爭日益激烈，技術創新不斷加速，產品生命周期不斷縮短，企業所處的商業環境發生了根本性的變化。成本核算是企業成本管理的核心，在企業經營管理中占據重要的地位。礦業行業內越來越多的企業選擇了先進的成本管理理念，從而使企業能夠逐步適應市場發展的需要，降低成本，從而獲得巨大的經濟效益。作業成本法作為一種先進的管理理論，能夠在最大限度內降低能耗，實現企業成本管理的目標，得到了大多數礦業企業的認可，在礦業行業中也得到了廣泛的應用。本文以礦業企業為例，對作業成本法的實施現狀進行分析，并對其存在的不足提出自己的建議和看法，以期能為同行業提供借鑒。

關鍵詞：作業成本法；礦業企業；成本管理

隨著經濟全球化的深入、科學技術的廣泛應用、市場需求的多樣化轉變以及市場競爭的激烈程度逐步加深，市場對于礦業企業的競爭能力有了更高的要求。如何有效的提高礦業企業的市場競爭力和國際競爭力，是現階段礦業企業在管理和經營過程中必須考慮的問題。從成本核算和控制方面出發，能夠促進企業的高效運轉。因此，企業必須不斷完善業務流程，建立合理有效的成本核算管控體系，降本增效，提高企業的整體利潤率水平，不斷提升企業的管理能力、技術能力和組織能力，實現企業的可持續快速發展。

目前的成本管理方法有成本系數分攤法、作業成本法、成果法、完全成本法等，比較準確和科學的成本核算方法是作業成本法，這也是目前國內應用最廣泛的。

一、作業成本法在礦業企業的應用

1、作業成本法概念和基本原理

（1）概念。作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），是一種在上世紀80年代末在美國逐步興起的先進的成本計算和管理方法，以“成本動因驅動”理論為基礎，以作業為核心，通過分析資源動因，并對資源費用進行確認、計量和歸集，然后按照一定的比例把資源費用分配到作業上，再通過分析作業動因，確認、計量、歸集上一個環節分配到作業上的間接費用，通過一定的方法和作業動因，把歸集在作業上的間接費用再分配到產品和消費者的成本核算。

（2）基本原理。作業成本法的基本原理可以簡要概括為產出消耗作業，作業消耗資源。在計算產品成本時，將著眼點從傳統的“產品”上轉移到“作業”上，以作業為核算對象。先根據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再由作業依成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，最終得出產品成本。

首先，作業耗用資源的過程意味著成本發生。也就是說，作業是導致資源消耗的直接原因。其次，成本計算對象耗用作業。這個過程意味著產出的成本來源于作業的貢獻，或者說由于作業的實施才形成具有價值的產出。作業成本計算分為兩個階段，第一階段是將費用分配到同質的作業成本庫而非生產部門，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率把費用分攤給產品，并計算產品成本。在這一過程中，應遵循三個原則，即把重點集中在昂貴的資源上；那些隨產品和產品類型變化而變化的資源，找出差異；注意那些與傳統分配基礎相關性差的資源需求。

2、礦業企業作業成本法的實施原則

（1）成本科學合理性原則。在礦產資源、開發條件和生產管理水平一定的條件下，一般規律是礦石產量目標決定實物資產運行數量和生產業務量，進而決定成本總耗費。礦業企業充分考慮礦山地質條件與開發狀況，根據完成礦石產量任務所需的實物資產運行數量和生產業務量來配置成本。

（2）成本管理精細化原則。礦業企業目前主要根據歷史成本水平和本年實際情況分解目標和確定預算，最常用的指標是“噸礦成本”。礦業控制成本并不僅僅依靠“噸礦成本”這一最終成果，而是將成本控制深入到勘探、采礦、選礦、銷售等各個系統和環節中，找到成本發生的驅動因素和控制點。

（3）經濟與技術相結合原則。在應用作業成本法加強成本控制過程中，礦業企業將經濟與技術相結合，積極利用科技力量和廣大工程技術人員豐富的實踐工作經驗，參與并指導具體如何在生產經營中不斷改進和創新，切實控制與降低成本，提高經濟效益。

3、礦業企業作業成本法的流程框架

（1）礦業企業作業成本法核算流程。在礦業企業中，按照作業成本法的產品消耗作業、作業耗費資源的基本原理設計了作業成本的計算流程，詳見表1。

（2）礦業企業作業成本法基本模型。礦業企業將作業中心所耗費的資源成本劃分為直接費用和間接費用。直接費用會根據產品進行對象化，直接計入產品成本；間接費用會按其所在的作業中心，根據資源動因和作業動因再歸集到對應的成本對象中。礦業企業實施的作業成本法基本模型如圖1。

表1　作業成本法核算流程圖

圖1　作業成本法的基本模型圖

二、關鍵環節及實施建議

通過礦業企業作業成本法的實施現狀，找出了可能存在的問題和需要重點關注的環節，并根據實際情況提出了一些解決措施。

1、作業成本法的關注環節

（1）詳細確定和分析作業流程。礦業企業在實施作業成本法前必須針對各個工藝流程和環節特點，準確、詳細的區分為易于理解和操作的基本作業中心，使得產品成本能夠較為客觀的反映在各個作業流程之中，便于管理者準確的發現和解決問題，避免推諉扯皮現象的發生，真正把作業成本法落實到位。

（2）合理確定各作業資源消耗情況。準確計算各個作業資源消耗價值為實現作業成本法提供了最為直觀的依據。因此，企業要能夠準確分析在各作業階段資源消耗的具體情況，剔除那些未消耗資源因素的影響，從而實現作業成本計量的準確。

（3）準確建立成本動因影響因素。對礦業企業而言，各生產階段不同，成本動因也不同。例如選礦作業，通常包括碎礦作業、磨礦作業、浮選作業等主要分作業。其所消耗的成本動因應該是礦石量，各項作業所消耗的水電和藥劑成本應按照礦石量來進行分配。通過準確的確定成本動因影響，就能夠更為高效的實施作業成本法打好堅實的基礎。

2、實施建議

（1）構建良好的實施環境。應在企業內部開展廣泛的宣傳工作，為作業成本法的推廣實施營造良好的環境。企業各部門員工意識到企業的可持續發展必須不斷更新管理方法，明確實施作業成本法的必要性，同時應著重強調企業應用作業成本法的合理性、科學性、有效性和可行性，使員工意識到推廣作業成本法的應用需要各部門、各專業人員的配合協作。

（2）發揮充分的人力支持。應充分發揮人的主觀能動性，為作業成本法的順利實施和有效完善提供人力保障。一方面應加強組織領導，礦業企業實施作業成本法，必須充分發揮管理層的協調和帶動作用，不斷強化組織領導，通過科學規劃、宏觀協調，在企業中有序開展作業成本法。另一方面應開展全員培訓，通過培訓使員工了解作業成本法的基本理論、應用方法以及現有局限性，調動廣大員工的積極性，增強相關人員的專業知識，從而更充分的發揮作業成本法的優勢作用。

（3）依托先進的科技力量。應依托先進的科學技術，為作業成本法的推廣實施提供科學支撐與保障。通過依托先進的科技力量，開發相關軟件，健全會計核算系統，增強各作業環節的可操作性和可控性。

（4）合理借鑒融合EVA理念，完善理論體系。由于在作業成本法的應用中并未考慮資本成本，且其所提供的信息與企業價值的創造沒有直接相關關系。因此，礦業企業應在實施作業成本法的過程中借鑒EVA理念，融合EVA對資本成本和企業價值創造的關注，在全面成本覆蓋的基礎上核算企業利潤，提高在作業成本法核算體系下，產品成本數據與企業價值創造的相關程度。

三、結語

作業成本法作為一種個性化的成本核算方法，具有其獨特的優勢，特別是對企業具體實際的作業流程有著十分苛刻的要求。對礦業企業而言，其企業內部作業流程較為復雜，要全面掌握情況，確保作業成本法發揮應有的作用。礦業企業成本核算的重要性是毋庸置疑的，作業成本法是礦業企業完善成本管理，加強成本控制，降低成本提高效益的有效途徑。礦業企業明確作業成本法的核算要點并有效實施，能使其在成本方面具有競爭優勢，有助于企業穩步發展。

參考文獻

［1］朱璇、張田田：作業成本法理論發展與應用研究綜述［J］.財會通訊，2011（12）.

［2］郭蓮：作業成本法在我國的應用前景——與傳統成本法比較視角［J］.財會研究，2011（20）.

［3］鄒麗：基于作業成本法的產品成本動因分析［J］.商業會計，2010 （12）.

［4］陳彥：用作業成本法改造傳統成本系統［J］.財經界，2012（2）.

（責任編輯：郭亞娟）