“營改增”對公路運輸企業的影響之我見

吳斌

摘 要 本文對公路運輸業的發展現狀與“營改增”對公路運輸企業的影響進行了分析，并提出了“營改增”環境下完善公路運輸企業運營的建議以供參考。

關鍵詞 “營改增” 公路運輸 影響

一、公路運輸業現狀概述

近年來，我國不斷完善高速公路等基礎設施體系的建設，公路運輸業得到了極大發展，如今公路客運已經成為居民日常短途出行最主要的方式之一。同時，由于公路運輸具有靈活、便捷等特點，因此不僅發展成為了獨立的運輸體系，更成為港口、車站等集散物資的重要手段。目前公路運輸、航空運輸、鐵路運輸等運輸方式都處于百花齊放的狀態，這也在一定程度上為公路運輸業帶來了不小的競爭壓力。首先，高鐵、動車等鐵路運輸方式使居民出行的便捷程度大大提高，隨著我國鐵路交通網的建設，公路運輸在中短途客運中的優勢正在不斷縮小。[1]其次，燃油費在公路運輸業的成本構成中具有較大比重，成品油的價格波動極大增加了公路運輸業經營效益的不確定性。最后，私家車數量上升為居民短途出行的交通方式提供了新的選擇，這也對未來公路運輸業的發展產生了負面影響。

二、“營改增”對公路運輸企業的影響分析

（一）財務管理影響

1.健全增值稅會計核算。公路運輸業在實行“營改增”后采用增值稅會計核算模式，與之前營業稅制相比，核算流程更為復雜。因此，公路運輸企業健全增值稅核算體系，加強成本管控勢在必行。從會計核算內容來看，在營業稅之下，企業無進項稅抵扣環節，會計核算較為簡便。而在增值稅稅制下，賬務流程處理、增值稅報稅系統、稅款抵扣等眾多程序對會計核算的要求較高，企業必須專門設置增值稅核算賬簿，從而確保進項稅額可以抵扣。[2]從會計核算的工作量來看，由于增值稅對抵扣憑證的要求極高。公路運輸企業作為受票方，若可抵扣的進項稅未能充分抵扣或喪失抵扣機會，將大幅增加企業的經濟負擔。故為了確保進項稅能夠得到完全抵扣，會計核算的工作量將會顯著加大。

2.利用稅收籌劃降低稅負。在“營改增”后的一段時期內，公路運輸企業可能會出現稅負加重的現象。此時，采用合理的稅收籌劃手段，是降低稅負的主要方法。“營改增”為公路運輸業帶來了新的投資機遇，而公路運輸企業的主營業務是依靠車輛等運輸工具為社會提供客貨運服務。因此，企業在稅收籌劃中，可以通過購置車輛設備增加進項稅的抵扣。目前，我國僅允許“營改增”后購置的設備參與進項稅抵扣，在這一條件下，企業應結合當前市場環境與自身發展狀況，盡可能在稅改后購置車輛、設備等資產，在增加進項抵扣的同時加速設備的更新換代，從而提高市場影響力與競爭力。[3]

3.規范發票管理。公路運輸企業兼具開票方與受票方雙重角色，這就使得企業必須在保證進項稅額得到充分抵扣的同時規范發票的管理，最大限度地降低稅收風險的發生率。公路運輸業可抵扣進項稅的項目，主要有輪胎費、燃油費、修理費等，與其他行業相比相對較少，因此，作為受票方，企業必須盡可能地獲取增值稅專用發票，使這些項目都能得到抵扣。然而應當注意的是，大部分公路運輸企業對增值稅專用發票的概念還較為陌生，在使用中經常出現超過發票有效認證時限的問題。在“營改增”后，公路運輸企業應加強增值稅專用發票管理的準備工作，對已經取得的專用發票必須嚴格確認其規范性，檢查發票內的各個要素是否填寫齊全、正確，價款與稅款分別填列，避免造成發票認證困難。[4]作為開票方，公路運輸企業應認真做好發票申領、開具方面的工作，杜絕虛開貨運發票等違法行為，降低稅收風險，做到真實、完整、準確地開具發票。同時，由于增值稅專用發票的認證抵扣具有較強的時限性，企業在開具發票后應及時將抵扣聯交于受票方。

（二）企業經營影響

1.拓展業務領域。在“營改增”后，公路運輸企業在提供貨物運輸服務時能夠為對方提、開具增值稅專用發票。公路運輸企業的服務對象主要是生產制造型企業。從改善經營的角度來看，越來越多的生產制造型企業為了獲得進項稅抵扣，將會把內部的運輸部門外包出去，選擇專業的運輸企業提供運輸服務，進而將更多的資源分配至企業的主營業務，使公路運輸企業獲得更加廣泛的客戶群體，實現業務領域的拓展。

2.轉變經營模式。公車公營與掛靠經營是公路運輸企業最常用的經營模式。在公車公營模式下，由于企業擁有車輛的實際所有權，車輛運營期間產生的所有費用均由企業獨自承擔。因此，燃油費、修理費等均能夠得到抵扣。然而，在掛靠經營模式下，車輛的所有權歸掛靠者所有，車輛運營期間產生的費用由掛靠者全部承擔，這就導致在“營改增”后，采用掛靠經營模式的企業無法獲得進項稅抵扣，使企業的稅負大幅上升。同時，從規避稅務風險的角度來看，掛靠經營模式容易出現虛開貨運發票的現象。不難看出在“營改增”后，掛靠經營模式無法滿足增值稅制下企業提高經營效益的目標。故，公車公營將會是公路運輸企業轉變經營模式的大方向。

（三）產業鏈運營影響

公路運輸也與生產、分配、消費等環節具有密不可分的聯系，與生產制造業保持著極為頻繁的業務往來。“營改增”不僅對公路運輸企業的稅負與經營帶來一系列直接影響，而且為下游產業帶來了一處效應。作為下游產業的生產制造業，一方面，能夠得到更多的進項稅抵扣，使稅負能夠明顯下降。另一方面，還將進一步推動主副業分離，使內部的運輸服務部門從企業整體中分離出來，迫使企業尋求更加專業化的協作，加快企業轉型與分工的進程。從而達到產業融合與延伸產業鏈條的目的。

三、“營改增”環境下完善公路運輸企業運營的建議

（一）擴大行業范圍

過路過橋費在公路運輸企業經營成本中的比例相對較高，尤其是特殊貨物運輸的過路過橋費，遠高于一般旅客運輸與普通貨物運輸費用。此外，保險費也占據著一定的比重。目前，我國“營改增”范圍尚不包括金融保險、過路過橋費等，這些無法參與抵扣的項目，將會造成公路運輸業稅負加重。因此，國家應逐步擴大“營改增”的適用范圍。將過路過橋費與金融保險納入增值稅，使增值稅抵扣鏈條得到進一步延伸。

（二）實現增值稅轉型

我國現行增值稅制度的征稅對象主要是第二產業的生產型企業，抵扣項目多為機器設備等可移動的固定資產與外購的原材料，而不動產尚未納入抵扣范圍內。從成本結構的角度而言，當前“營改增”所涉及的行業與生產性企業存在明顯的差異。由于滿足抵扣條件的項目較為有限，導致大量企業的稅負在短時間內有所增加。在“營改增”的試點階段，這一問題主要通過財政扶持予以解決，但隨著我國全面實行“營改增”，這種方式不再適用]。為了盡可能實現“營改增”行業稅負的相對公平，在推進“營改增”的同時，也應主動加大增值稅轉型方面的探索。最終完全過渡至消費型增值稅，以消除稅負不均衡的現象。

四、結語

對公路運輸企業而言，關注的焦點不是“營改增”后稅負的上升或下降，而是通過有效利用本輪“營改增”，解決過去在經營管理中存在的種種問題，轉變經營模式，促進公路運輸業的整體發展。

（作者單位為茂名市交通建設投資集團有限公司）

參考文獻

[1] 李子景，周燕芳，謝利.“營改增”對公路運輸企業稅負的影響研究[J].金融經濟，2013（22）：105-107.

[2] 李遠慧，王晴晴.“營改增”對鐵路運輸企業的影響預測[J].稅務研究，2013 （12）：14-17.

[3] 林清清.“營改增”對交通運輸企業的影響及思考[J].漳州師范學院學報（哲學社會科學版），2013（01）：64-67.

[4] 趙靜，李曉紅.“營改增”對公路運輸企業稅收負擔影響的研究[J].中國證券期貨，2013（08）：130-131.