淺論“營改增”對建筑施工企業會計影響的三點建議

朱永磊

摘 要 2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內全面實施，建筑施工企業將被納入增值稅的征稅范圍。這次的“營改增”對我國的稅收制度有著十分重要的意義，這次改革可以幫助各行各業的結構優化，對我國的稅收公平起了促進作用。這一改革對建筑施工企業的許多方面產生了不小的影響，特別是對建筑施工企業的會計處理與稅務操作產生了諸多影響和變化，影響和變化對于建筑施工企業來說是挑戰也是機遇，企業應該充分地利用好這次“營改增”的機會轉變思路、開拓創新，使建筑施工企業得到新的發展機遇。

關鍵詞 “營改增” 會計人員 建筑施工

一、國家實施“營改增”的意義

第一，促進國家經濟各行各業的平衡發展。營業稅是全額繳納而且存在重復征稅的問題，而增值稅只是對增值部分進行繳納比較合理、公平，正是這種稅制的差異造成了我國稅制的不公平。實行“營改增”改革有助于各行各業的稅負均衡。

第二，優化產業結構，促進經濟升級。國家通過實施“營改增”，可以使抵扣鏈條在不同產業間連接貫通，促進各個產業的結構調整，從而有助于為推動我國經濟的轉變升級提供必要條件。

第三，有利于完善增值稅抵扣鏈條，將建筑施工企業等行業納入“營改增”中，可以解決稅收中斷與重復征稅的問題，進一步降低企業的稅負，更有利于企業的發展、優化我國的稅收制度。

二、“營改增”后對建筑施工企業會計的影響

（一）對會計方面的影響

“營改增”實施后，建筑施工企業的營業稅和增值稅所涉及的會計科目是不同的。在新的稅制實施前，建筑施工企業會計處理和所涉及的相關會計科目比較少，主要是針對營業稅的簡單計算和會計處理，在新的稅制實施后，僅增值稅會計科目明細就包括進項稅額、銷項稅額、未交增值稅、已交稅金、轉出未交增值稅、轉出多交增值稅、出口退稅、進項稅額轉出等，會計處理相對復雜而且核算難度也比較大，還有納稅人身份的不同導致企業的會計處理也不同，這對建筑施工企業會計人員的會計知識有更高的要求。

（二）對管理方面的影響

建筑施工企業有建設項目比較多、建設項目的時間比較長、不連續等特點，在新稅制的實施過程中建筑施工企業制度如何解決銜接問題，新稅制的實施勢必會對建筑施工企業的利潤造成很大的影響。例如，在實施新稅制前，建筑施工企業在核算營業稅時根據項目的總體金額來計算。在實施新稅制后，其計稅依據是不包含增值稅金額的工程總價，這使得建筑施工企業建筑成本改變，同時計算的利潤也發生改變。另外，還有一部分的增值稅可能無法抵扣，造成企業的稅費負擔加大，導致企業的利潤下降等問題，以上這些都要求會計人員擁有較高的企業管理知識。

（三）對稅務方面的影響

在“營改增”實施以前，建筑施工企業繳稅按建筑項目的總價計算營業稅，但新的稅制實施后，建筑施工企業統一繳納增值稅。增值稅是按建筑施工企業施工收入計算的增值稅扣除企業承擔的成本費用中的進項稅額，以其差額進行繳稅。而且稅務部門對進項稅抵扣的發票類型有明確的要求，即增值稅專用發票可以抵扣。但現在很多小型的建筑企業在人員勞務、材料采購上的支出出于成本的考慮，很多都沒有增值稅專用發票，這些企業想要抵扣增值稅難度非常大。

三、對建筑施工企業會計人員三點建議

（一）重新理解掌握增值稅會計處理方法

“營改增”對建筑施工企業來說不僅僅是稅種的改變，對于企業的會計處理就產生了很大的變化，尤其是建筑施工企業納稅人身份的不同，其稅款計算的會計處理也不同。如果建筑施工企業是一般納稅人，企業在進行工程施工時，按照規定確認的工程收入，計入主營業務收入、其他業務收入等相關科目，按照增值稅的稅率計算增值稅，計入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），按照工程總的應收金額，計入貨幣資金、應收票據等相關科目。

例1：天津某建筑施工企業是增值稅一般納稅人，2016年9月確認一筆建筑施工收入總額為1110萬元。按照增值稅稅率11%計算，其營業收入=1110÷（1+11%）=1000（萬元），增值稅款=1000×11%=

11（萬元），編制會計分錄如下：

借：銀行存款 11100000.00

貸：主營業務收入 10000000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 110000.00

對于建筑施工企業成本的會計處理，當建筑施工企業為工程項目建設而發生人工費、建材費、機械費等成本費用，按照不包含進項稅的支付金額，計入主營業務成本、施工成本等相關科目。按照提供給建筑施工企業增值稅專用發票的進項稅金額，計入應交稅費——應交增值稅（進稅額）科目，按照建筑施工企業應該支付的總金額，計入貨幣資金、應付票據等相關科目。

例2：天津某建筑施工企業采購施工用材料117萬元，按照稅法規定進項稅可以抵扣，其中進項稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元），采購成本為100萬元。編制會計分錄如下：

借：工程施工 1000000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170000.00

貸：銀行存款 1170000.00

“營改增”后對于小規模納稅人提供建筑施工的會計核算適用簡易計稅方法，小規模納稅人在符合收入確認條件時，按照收入的金額，計入銀行存款、應收賬款、應收票據等相關科目，按照稅法規定計算的增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅”科目，按照確認的建筑施工收入，計入主營業務收入或其他業務收入等相關科目。

例3：天津某建筑施工企業屬增值稅小規模納稅人，2016年7月確認一筆建筑施工收入總額為103萬元，按照簡易辦法以3%的征收率計算，營業收入=515÷（1+3%）=500（萬元），增值稅款=500×3%=15（萬元），編制會計分錄如下：

借：銀行存款5150000.00

貸：主營業務收入5000000.00

應交稅費——應交增值稅150000.00

由于小規模建筑施工企業實現簡易計稅方法，對小規模納稅人進行的建筑施工作業發生的成本費用中包含的增值稅（進項稅額），在稅法規定中不能抵扣企業的增值稅。企業發生的成本費用直接計入主營業務成本、施工成本等相關會計科目中。

（二）加強新稅制下企業管理知識

建筑施工企業要積極學習以前實施“營改增”企業的管理經驗，在學習中找到本企業在實施“營改增”之后企業要面臨的哪些困難，并且為了應對這些困難有哪些方法可以使用。

第一，建筑施工企業應該多想辦法利用建筑施工企業的增值稅抵扣方法，對建筑施工企業的建設工程應盡可能地進行外包，增加抵扣額，加大本企業的可抵扣稅額，從而減少企業的增值稅的負擔。

第二，稅法上對增值稅抵扣有著比較嚴格的規定，只有合法、合規的增值稅專用發票才可以進行抵扣。如果建筑施工企業對供應商和勞務提供方不能提供合法、合規的增值稅專用發票，那么建筑施工企業進項稅額不能進行抵扣，這樣就會使企業承擔的增值稅稅費加重，不利于企業的利潤降低，所以建筑施工企業應該選擇能夠提供合法、合規的增值稅專用發票的供應商與勞務提供方。

第三，建筑施工企業應該做好本企業的成本控制，在新稅制實施后建筑施工企業發生的成本費用中包含增值稅（進項稅），建筑施工企業應該準確地把這部分稅費考慮到施工成本中去，避免因為建筑施工成本的上漲而導致企業成本費用的加大，導致建設施工企業利潤的降低。

第四，在新稅制實施后建筑施工企業改變工程招標書的制作，將以前建筑施工企業招標書中的工程造價變成不含增值稅的工程造價，這樣便于企業計算建筑施工成本，也利用建筑施工企業利潤的預算管理。

第五，建筑施工企業應該進一步優化企業的內部操作流程，加大建筑施工企業電子信息化建設，不斷提高建筑施工企業電子信息化的水平，進一步完善企業的內部管理水平，避免建筑施工企業由于各個環節的信息傳遞出現偏差，造成建筑施工企業的效率降低。

（三）利用新的稅法知識做好稅務籌劃

在新稅制下建筑施工企業應該進行稅務籌劃工作，充分將稅務籌劃應用到企業的建筑施工中去，以便減輕建筑施工企業稅務負擔，增加企業的利潤。

第一，建筑施工企業會計人員要努力學習增值稅的相關知識，努力加強增值稅的稅務處理水平，增強增值稅的稅收籌劃能力。針對增值稅稅務處理的要求，建筑施工企業應該加強對增值稅的稅務管理，增值稅的申報要及時，進項稅的抵扣要及時進行認證。

第二，建筑施工企業在建筑施工過程中，要對工程施工過程中的稅務信息進行具體有效的管理并建立相應的稅務報稅系統，這樣才能在第一時間掌握企業的真實稅務數據，為稅務籌劃的管理工作提供必要的基礎資料。

第三，建筑施工企業的會計人員應積極參加由稅務部門或者企業組織的有關“營改增”的培訓，并且積極主動向稅務部門咨詢有關“營改增”最新的財稅政策，以便增強對這次“營改增”的理解與認識；

第四，建筑施工企業有專業的稅務人員組成稅務處理小組進行企業的稅務籌劃，稅務小組可以積極靈活地運用最新的財稅政策進行稅務籌劃工作。

稅法的相關規定：“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”

這些新的政策能夠很好地幫助建筑施工企業順利地進行“營改增”的過渡，也給稅收籌劃工作提供了便利的條件，通過以上方法可以使企業的稅務負擔減少并且增加建筑施工企業的利潤。

通過上述的分析可以看出實施“營改增”給建筑施工企業將帶來不小的壓力和挑戰，但在壓力和挑戰面前，建筑施工企業可以經過努力，在稅制轉變中得到更好的發展機遇。

（作者單位為天津市東麗區園林管理所）

參考文獻

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