“營改增”對企業財務管理的影響及對策探析

王革

摘 要 自2012年1月1日上海營業稅改征增值稅試點改革，拉開了我國“營改增”的序幕。2016年財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件的出臺，標志著我國“營改增”試點工作最終完成。2016年5月1日全面實行增值稅后，實現了企業和服務行業的增值稅全覆蓋，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業納入增值稅范圍，至此，所有營業稅納稅人全面改為增值稅納稅人，并將不動產納入增值稅抵扣范圍，全面實現了向消費型增值稅的轉型。一般納稅人從事服務和金融業按6%的稅率繳納增值稅，建筑、房地產業與鐵路運輸企業按11%的稅率繳納增值稅。銷售貨物、提供加工修理勞務、有形動工租賃服務繼續按17%的各率繳納增值稅。跨境應稅行為稅率為零；小規模納稅人和一般納稅人選擇簡易計稅方法按3%的征收率納稅，不得抵扣進項稅。全面實行“營改增”后，對企業的稅賦及核算產生了較大的影響。本文就企業實行“營改增”后對財務管理的影響進行探討，并提出企業在新形勢下如何加強財務管理、調整企業財務會計核算流程、加強增值稅發票的管理、合理進行稅收籌劃、加強財會隊伍建設等方面應采取的對策。

關鍵詞 “營改增” 財務管理 影響 對策

李克強總理在第十二屆全國人大第四次會議《政府工作報告》中強調：從2016年5月1日起，全面實施“營改增”，將試點范圍擴大到所有行業，并將所有企業新增不動產所含增值稅分兩年進行抵扣，確保所有企業的稅收負擔只減不增。此輪“營改增”，營業稅就此退出歷史舞臺，消除了營業稅和增值稅并存導致的重復征稅。作為企業來講，為了更好地提升自身的財務管理能力，就必須要對“營改增”所產生的影響進行分析，總結出企業財務管理中應對“營改增”的有效對策。

一、“營改增”概述

營業稅作為地方政府的主要稅種，由于存在著重復征稅的情況，越來越不適應經濟發展。2009年我國完成了從生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，一般納稅人的稅負降低。因此，營業稅本身存在的重復征稅問題就顯得更加突出。2011年我國的《政府工作報告》又進一步提出了改革營業稅的政策方向，相應減少營業稅的征稅范圍，擴大增值稅的征稅范圍，成為我國當前稅制改革的重要內容。“營改增”的發展經歷了六個階段：2012年1月1日上海率先試點；2012年9月1日試點范圍擴大到北京等8個省市；2013年8月1日在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點；2014年1月1日將鐵路運輸和郵政業納入“營改增”試點范圍；2014年6月1日將電信業納入“營改增”試點范圍；2016年5月1日全面推開“營改增”試點。

“營改增”的政策影響：第一，“營改增”實現了商品和勞務的一體化征稅，避免了由于增值稅和營業稅“兩稅”長期并存而導致的重復征稅，使得稅收公正化，從根本上推動了我國稅制向結構簡化邁出重要一步；第二，稅收制度的調整提升了現代服務業的發展水平，推進了制造業加快產業轉型升級，促進了國有企業結構調整和發展；第三，由于“營改增”為企業帶來了實實在在的減稅好處，從而能夠拉動社會經濟的增長。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）對企業稅收負擔的影響

1.部分現代服務業的稅收負擔普遍下降。“營改增”后，作為一般納稅人的服務業企業由于有能夠抵扣的進項稅額，使得服務的實際稅負要低于原來征收營業稅的稅負水平。例如，上海市“營改增”改革，一般納稅人中稅負總體下降為71.2%。小規模納稅人其稅率都由原來的5%（營業稅率）降為3%（小規模納稅人增值稅的征收率），稅負下降幅度約為40%。[1]

2.原征收增值稅的制造業等行業實際稅負下降。全面實施“營改增”后，增加了抵扣范圍，可以抵扣的進項稅額就會增加，因而，原增值稅一般納稅人的實際增值稅負擔普遍下降。據統計，“營改增”改革使得原實行低稅率13%的稅負下降不到1個百分點，原征收增值稅稅率在17%的行業稅負會下降1個百分點以上。[2]

3.交通運輸業的稅收負擔先升后降。交通運輸業的稅負在“營改增”第三階段時由于稅率由原來的3%的營業稅稅率提高到11%的增值稅稅率，而且當時“營改增”并未覆蓋到全行業，很多企業不是改革試點單位，不能開具增值稅專用發票，交通運輸業就無法取得增值稅專用發票用來抵扣進項稅，因此導致企業稅負有所增加。在全面實行“營改增”后，可以降低企業的稅負，尤其是對鐵路運輸企業而言，由于將不動產納入抵扣范圍，2015年

5月1日后將所有企業新增不動產（線路、橋梁、隧道、房屋、建筑物等）及不動產維護納入增值稅抵扣范圍，增加了鐵路運輸企業的增值稅進項稅抵扣，從而降低了鐵路運輸企業的整體稅負。

（二）對企業會計核算的影響

1.對計稅方式的影響。“營改增”后，行業稅率發生變化，如服務行業由營業收入的5%提高至現代服務業應稅服務的6%。如果不考慮進項稅額抵扣的影響，服務行業的稅率會提高1%。稅基和計稅方法也會發生變化。營業稅以銷售額為稅基，乘以適用稅率，計算應納稅額。增值稅則分為一般計稅方法和簡易計稅方法：一般計稅方法是以增值額為稅基，以當期銷項稅額扣除當期進項稅額后的余額為應納稅額。簡易計稅方法是按應稅服務金額（不含稅銷售額）乘以征收率計算應納稅額。這種變化要求企業增設應交增值稅等相關明細科目，根據合法、有效憑證嚴格進行核算。

2.對收入的影響。在計算稅款時，稅基的確定是關鍵，增值稅的稅基是在我國境內提供應稅服務的單位或者個人所取得的應征增值稅的銷售額，銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。由于增值稅是價外稅，“營改增”后，企業要按價稅分離的方法核算收入，按照價和稅的金額分別記入營業收入和銷項稅會計科目核算。

3.對資產、成本費用核算的影響。“營改增”前記入資產、成本費用金額為價稅合計數。“營改增”后，企業要按取得增值稅專用發票金額和稅額分別核算資產原值、成本費用和進項稅額。“營改增”政策在進項稅額抵扣上發生了較大的變化：不動產和不動產在建分兩年抵扣；不得抵扣進項稅額的情形有所增加；不得抵扣進項稅的固定資產、無形資產、不支產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。這些變化都導致了企業資產、成本費用核算發生變化。

4.對企業兼營不同稅率應稅服務的影響。如果納稅人提供的應稅服務適用不同稅率或征收率，應當分別按照不同稅率或者征收率核算銷售額；未按不同稅率或者征收率分別核算的，稅務機關就會按“從高適用稅率”的原則進行相關的稅務處理。這樣企業就會有增加稅收負擔的風險，如果核算不健全還容易給企業帶來偷漏稅的麻煩。

（三）對發票使用和管理的影響

增值稅專用發票是納稅人在經濟活動中的重要商業憑證，也是銷貨方核算銷項稅和購貨方進行進項稅額抵扣的合法憑證，對計算和管理增值稅起著關鍵性的作用。一個產品從生產到最終消費之間的各個環節都通過增值稅專用發票聯系起來，保持了稅負的連續性，體現了增值稅的作用，因此，增值稅專用發票的領用、開具、保管、認證和作廢等各個環節都應進行嚴格控制。《中華人民共和國刑法》對虛開、偽造和非法出售（或非法購買）增值稅專用發票及違規使用增值稅發票行為都做了專門的刑事處罰規定，以上違法行為必將給企業帶來行政及刑事處罰的風險。因此，國家對增值稅專用發票的管理就有了更高的要求，這就要求企業必須建立健全發票管理制度，并嚴格執行制度，規范使用增值稅發票。

（四）對企業財務報表數據的影響

1.對資產負債表的影響。固定資產是企業生產經營的主要資產。企業實施“營改增”后，增值稅的進項稅和銷項稅都會使企業的資產、負債發生變化，固定資產的入賬金額由于可以抵扣進項稅而降低，在折舊方法不變的情況下，累計折舊隨之降低，同時也會不同程度地降低企業的資產、負債，相反，卻提高了企業的流動資產與流動負債。而從長遠來看，企業的利潤會因為“營改增”而提高，進而促進企業資產規模的擴大，最終企業的資產和負債都會有所增加。

2.對利潤表的影響。首先，繳納營業稅時，企業利潤表所涉及的“主營業務收入”的金額為企業營業稅的“含稅收入”，“營改增”后，“主營業務收入”金額為不含增值稅的“稅后收入”，因此收入會減少。其次，由于固定資產原值的減少會導致計提的折舊額的相應減少，成本費用也會降低。最后，增值稅也不在“營業稅金及附加”科目中核算，應繳增值稅是銷項稅減去進項稅后的差額，相關的附加稅也會減少，因此“營業稅金及附加”也會隨之下降。

3.對現金流量表的影響。企業的現金流量主要包括經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量。首先，“營改增”后增加了可抵扣的進項稅額，企業投資活動產生的現金流量會減少；其次，企業的成本也會有所降低，經營活動產生的現金流量就會上升；再次，企業短期的融資行為使企業的現金流量增加，但從長遠的角度來看，融資的階段性以及其產生的利息，將會使得企業的現金流量有一定程度的下降。

三、企業財務管理中應對“營改增”的對策

（一）認真學習“營改增”政策，加強企業稅務管理

全面實行“營改增”后，對在之前基本不涉及增值稅業務的企業來說，對增值稅相關政策研究較少，對增值稅計稅依據、申報、發票管理等業務流程比較陌生。作為企業履行財務管理職能的會計人員，應該深入研究“營改增”相關政策，實時關注最新的政策動態，尤其是要特別留意本企業所在行業的特別規定，加強自身學習，全面分析“營改增”給企業帶來的各種影響，熟悉增值稅的業務流程，制定應對措施，加強財務管理，提高稅務意識。在實際工作中運用相關政策做好企業會計核算和納稅管理，積極向企業各級人員進行“營改增”政策宣貫，如向業務人員宣傳增值稅基本概念、關鍵控制點、增值稅專用發票的傳遞及認證時限等等，以更好地適應改革，盡量降低企業涉稅風險，以保證企業經營活動的順利進行，避免不必要的成本發生，提高企業的競爭力。

（二）增設會計科目，調整企業財務會計核算流程

“營改增”后，增值稅一般納稅人在進行增值稅相關會計科目設置時，應遵循三個原則：合法性（所設置的會計科目應當符合會計準則的相關規定）；相關性（所設置的會計科目既能為外部各方提供所需的會計信息也能滿足企業對內管理的需求）；實用性（按照本單位自身特點和實際需要設置會計科目）。同時要結合企業自身特點制定增值稅業務核算流程規則，促使企業業務管理規范化，會計核算明晰化。對于企業新增的業務，必須要制定與之相符合的財務處理流程，保證其實施可行。針對會計核算中所涉及新增業務的會計處理以及財務核算流程，企業都要進行適時的調整。同時，為了做好“營改增”相關稅務的認定、登記申報、稅收優惠申請等工作，必須要與當地稅務部門進行良好的溝通，提高企業稅務管理水平。

（三）加強增值稅發票的管理，防范和控制風險

“營改增”后，企業應對發票進行風險控制，對發票管理采取相關措施：第一，建立健全發票管理制度，嚴格執行企業發票的領購、開具、取得和保管等流程；第二，針對增值稅發票不同環節的人員進行不同內容的發票知識培訓；第三，為了規范發票管理和防范發票風險，建立費用報銷和發票審核流程，并及時根據需要優化相關流程，責任落實到人；第四，為督促業務、財務等相關人員規范發票管理行為，企業要建立責任追究機制，對違反發票管理制度的不同人員進行相應的處罰。

企業尤其要規范增值稅專用發票的管理行為，發票管理人員要以認真嚴謹的態度對待發票管理工作，通過合理合法的方式獲得增值稅專用發票并在規定的時限進行認證抵扣，若發現專用發票丟失，必須第一時間上報到相關的稅務機關并做好備案。企業還應加強內部監督管理工作，規范開具增值稅專用發票的流程，避免因財務人員漏開、虛開專用發票給企業帶來風險和經濟損失。

（四）積極合理地進行稅收籌劃

“營改增”為企業的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業可以通過科學合理的稅收籌劃最大限度地發揮增值稅的減負效果。每個企業都應抓住這個機遇，利用“營改增”新稅政的優惠政策，結合本企業的實際情況，進行合理的稅收籌劃，制定出最優的稅收籌劃方案。企業應該對稅收政策中的特殊條款進行認真、仔細的研究，從中找到減少企業稅收負擔的方法，這樣才能充分享受稅收優惠政策給企業帶來的好處。

（五）抓好財會人員隊伍建設，提高企業財務管理水平

為了盡可能降低“營改增”給企業財務管理帶來的影響，強化企業內部控制，提高企業財務管理能力，就必須要建設一支具有高素質的財會人員隊伍。加強企業財務人員的素質培養是提高企業財務管理能力的有效途徑，因此要加強企業財務人員的職業培訓，了解更多的財務管理知識，熟悉稅務的管理流程和業務，使他們能夠更好地適應“營改增”帶來的變化，認真履行好本職工作，嚴格按照規章制度辦事，才能將企業的財務工作處理得有條不紊，做好企業開展經濟活動的堅實后盾。

四、結束語

通過“營改增”改革，我國不僅能夠實現商品和勞務的一體化征稅，促進各個行業的稅收負擔的公正，激發微觀經濟主體的經濟活力，還會使我國建立起更加公正合理的稅收制度。實行“營改增”對于企業財務管理來說既是機遇，也是挑戰，它有效地避免了企業重復納稅，減輕了企業的稅收負擔，但同時也要求企業對財務管理制度進行完善，以應對“營改增”對企業財務管理帶來的影響。

（作者單位為華北鐵路公正計量行）

參考文獻

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[6] 黃立秋.探討“營改增”對企業財務管理的影響與對策[J].財經界，2014（02）.