固定資產入賬價值的判斷

徐軍

摘 要 固定資產是企業資產中的重要部分，實現固定資產轉資是企業進行固定資產管理的重要措施，科學管理固定資產可以提高企業的經濟實力。本文主要通過對固定資產的借款利息和工程項目竣工決算滯后問題闡述引出固定資產入賬價值的判斷問題，以及如何完善固定資產轉資過程中的問題。

關鍵詞 固定資產 入賬價值 借款利息 竣工結算

隨著社會經濟的不斷發展和經濟管理目標的日益提高，要求財務核算加強成本管理，固定資產成本是生產成本中比例數值較大的一部分。如何把握好固定資產達到預定可使用狀態，如何準確地計量固定資產成本，在實際工作中成為尤為突出的問題。目前準則只對該問題進行了原則上的規定，但實踐中對很多具體問題的判斷比較模糊，需要進一步探討。

一、案例背景

W五星級酒店2012年5月被外商收購，外商重新給酒店定位，收購后主要接待外國人。但過去酒店裝修過于普通不能滿足酒店的未來形象，所以新的股東從2012年6月對酒店進行裝修改造，把酒店打造成該市標桿的五星級酒店。改造共花費75748萬元，期中土地成本1500萬元、前期工程費4291萬元、建安工程費47021萬元、基礎設施費3509萬元、利息5825萬元等。利息由兩部分組成：一是銀行貸款的利息，每月按貸款合同計提利息，每季度銀行自動劃轉。二是兩個股東借款利息。兩個股東按持股比例借款給酒店，讓酒店進行改造。股東借款的利率是按銀行同期貸款的最高利率加上浮的百分點計算。經過利息核對，酒店用銀行存款歸還了大股東大部分利息，卻沒有歸還小股東任何利息，而且大股東為了避稅收到利息時沒有開具任何發票。小股東認為大股東不開發票酒店只能按照股東減少借款本金計算，不再按減少貸款利息計算。故在2014年底調整賬目，把歸還大股東利息沖減大股東本金。截止到2014年底裝修完畢，酒店于2015年初正式開門營業，但至今酒店都沒有辦理最后的竣工結算，沒有辦理固定資產轉固。財務人員解釋是工程部、技術部、市場部資料不全無法辦理手續。

二、固定資產入賬價值存在的問題及原因分析

（一）固定資產入賬價值存在的問題

1.借款利息問題。比如股東借款利息是否也計入在建工程，利率按多少計算，超過銀行同期貸款的股東借款的利率是否在建工程，是從簽訂借款合同時計息時間還是銀行放款時計息，或者實際使用時計息。

2.工程項目竣工決算滯后問題。酒店雖然投入使用但后期很多費用結算較慢。例如，酒店花了500多萬購置的掛畫，酒店每個房間臥室墻上、衛生間墻上、玄關處、走廊墻上、大堂、酒吧、餐廳都有。酒店收到掛畫后有些掛到墻上并不能達到預期效果，酒店就將一部分掛畫退回，又換其他家購買了一些新的掛畫，而且將原來的掛畫很多換了位置。在結算時，工程裝修人員對資料的收集不齊，不能準確說出掛畫的個數和位置，加上裝修中掛畫有些丟失，使結算無法得到準確數據。工程完工后幾年都不能轉固定資產。

（二）固定資產入賬價值存在問題的原因分析

1.借款利息的核算有誤的原因。（1）企業重視本金，輕視利率。現在很多企業由于工程投資特別巨大，但自身資金周轉又較慢，故希望通過銀行貸款解決資金問題。可是銀行貸款數額有限，對很多信譽不佳的企業，或者企業不能提供貸款抵押的企業，不給予提供貸款。于是企業就找貸款利息高的保險公司或投資公司貸款。保險公司貸款利率比商業一會同期貸款利率高很多，國家規定超過同期貸款利率的利息不能稅前抵扣，很多企業于是把超額利息計入財務費用，不計入資產價值，起到避稅的作用，這樣，計入資產的價值明顯有誤。（2）企業重視大股東，輕視小股東。一般企業都有好幾個股東，上市公司的小股東更是天天變化。許多新成立的企業在工程投資之初，資金需要量往往超過所有股東注冊資本金，于是幾個股東商議：為降低成本，減少銀行貸款利息，由股東按出資比例再借款給新成立企業，但借款利率一般比銀行同期貸款利率高。財務人員每個月月底計提利息時，把超出的利息計入財務費用，使計入資產的利息減少一大塊，資產入賬價值不準確。

2.酒店裝修改造轉固滯后的成因。（1）酒店重裝修，輕轉資。酒店在裝修改造中，只重視裝修改造的質量、安全、進度、投資控制，而對固定資產轉資則認為是可辦可不辦的事。特別是目前酒店新的投資人不重視轉資工作，作為酒店的責任人主要精力集中在酒店的盡早開業、盡早收回投資上，對固定資產轉資認為是造價和財務人員的事。當酒店裝修完成，按設計要求開業接待客人時，管理層認為造價等人工作職責已經完成，將改造建設期相關人員調離崗位。還有就是在改造法人班子的組成上，財務人員也隨領班班子的變化而變化，原來了解情況的人員都已經離職，這也是造成固定資產轉資滯后的重要原因。（2）酒店重竣工，輕決算。根據《基本建設財務管理規定》（財建2002第

394號），建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。而在實際工作中往往沒有按時完成，主要原因如下：①酒店忽視改造建設中各項資料的保存，沒有專人負責保管資料，甚至有些資料隨著人員的變化都丟失了。造成在編制竣工財務決算中由于資料不全而無法編制竣工財務說明書或說明書內容不完善。資料不全，注冊會計師就無法進行最終的結算審計，酒店也就無法最終確定轉固的金額。②結算緩慢。酒店改造現場資料整編和結算人員較少，而且身兼數職、變動頻繁，再加上涉及的專業太多，酒店沒有這么多專業人員，只能請外面的專業人士幫助審核結算，而且還不能及時整編和結算資料，使結算一拖再拖。③酒店竣工驗收時間較長。一般工程項目的竣工驗收在簽署“工程交工證書”后至少需要一年時間，而竣工財務決算一般在竣工后3個月才能完成，加上財務決算上報審批檢查、報批、核準時間，致使從工程竣工到財務決算上報審批至少需要一年甚至幾年時間。（3）酒店重經營會計核算，輕基本建設會計制度執行。酒店的財務人員都是一般的管理人員，只懂得財務本專業的知識，對于基建方面的專業知識幾乎從沒有涉及過，所以在結算時無法快速準確地進行核算。（4）工程進度款支付時控制不嚴格。酒店裝修工程的支付按規定應最多支付到85%，因為酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保證金數額非常大。但有些分包支付時走的人情關系，個別達到了99%，年底時分包不可能為了一點尾款而繳納十幾萬的稅金，故分包一個勁地拖著不給開具發票。造成了酒店結算時被動的局面。（5）酒店重會計核算電算化投產，輕基本建設會計信息化。目前酒店的會計核算已經實現了電算化，即ERP系統的安裝使用，酒店在管理上也積極探索信息化的現代電子手段，但酒店的許多管理軟件僅僅有工程概、預算控制、工程計劃管理、形象進度模擬、合同管理、進度款確認等模塊的功能，而對酒店設備采購費、建筑工程費、安裝工程費的匹配和相對應的資產實物管理沒有很好的籌劃，酒店交付使用后轉資形成的交付使用資產明細表仍然靠手工填列，工作效率低，準確性不高。

三、酒店裝修改造轉固問題的解決之道

（一）借款利息核算有誤的解決之道

如果貸款全部用于工程，企業每個季度末按借款合同與投資公司出具的利息單核對，如果計算無誤，在工程未完工前全部計入在建工程。財務人員應建立工程力學核算輔助表，及時整編和計算利息。表中要有貸款起始日、終結日、本金、利率、計算利息日期（以天為單位）。編表人、核對人、主管要在表上簽字核對，做到賬表相符，等年底時按超過部分作納稅調整，調整企業所得稅。跨年度的工程在每個季度末按時準確計提利息，等工程竣工結算時，統一納稅調整企業所得稅。計入在建工程的利息最后全部轉入固定資產，使資產價值真實完整。

我國稅法規定：借款有利息的要簽借款合同，寫明借款時間、借款期限、借款利息。支付股東的利率不能超過銀行同期貸款利率。股東利率沒有超過同期銀行貸款利息，計算時間沒有問題，可以全部轉入固定資產價值。財務人員應編制歸還利息核對表逐筆登記計提利息的日期、憑證號、歸還日期，特別是歸還利息時要備注歸還的是哪一筆利息，避免以后人員變更時無法解釋清楚利息的來龍去脈。歸還大股東的利息不應再計入固定資產原值。根據實質重于形式的原則，雖然大股東為了避稅把減少的利息調整為減少本金，但雙方已經簽過借款合同，并且按出資比例雙方都借款給酒店，沖減本金后雙方比例明顯不對等。所以歸還大股東的利息不能按減少本金核算，而是按減少利息核算。

（二）酒店裝修改造轉固滯后的解決之道

轉資工作，制度和人都要落到實處，具體做到以下幾方面：

1.要明確酒店管理部門、采購部門、財務部門的職責。例如，采購部要保管好所有的采購合同，而且收貨時要做到實物與合同明細核對，在結算時合同款、結算款、已付款、未付款都能和臺賬一致。避免結算不知道合同金額改變的原因和丟失合同。杜絕互相扯皮現象，落實責任主體。

2.對酒店裝修完成后使用的資產要進行細分。根據客房類資產、餐廳類資產、洗衣房類資產、游泳池類資產的基本信息和價值信息，包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等，比如每間客房都有電視、咖啡機、保險柜，財務人員要建立明細臺賬，做到賬實相符。

3.建立資產日常核對制度。酒店資產特別多，很多小而貴，所以要加強酒店實物資產的管理，建立資產日常核對制度，交付方與使用方交接時要對資產明細表與各項實物資產進行逐一核對，簽字確認后交財務部門留底，以備查用。例如，酒店每層電梯口都有裝飾的鑲嵌掛件，雖然尺寸小但金額較大，在投入使用后要逐層核對所有的數量，建立臺賬后規定掛件的責任人，以杜絕丟失現象。

4.實施信息化手段。通過ERP系統將各個部門聯系起來，所有的信息通過內部網讓每個人都能看見。各個部門將自己管轄的概（預）算、合同管理，通過信息整合，輸入數據中心。在結算時只需要通過計算機系統就能調出所有資產金額和數量、資產的使用部門和保管部門、工程結算款衣服違法情況，并且系統能提示具體崗位在規定的時間做規定的事。例如，設備基礎土建費、設備安裝費與設備的匹配，防腐保溫等多個收益對象的費用分配，設備類資產設備名稱、規格型號、購置費、制造廠家等信息的自動獲取等。

（三）建立和完善固定資產轉資規章制度

1.領導要重視，相關人員要全過程參與固定資產轉資的過程。管理者要對酒店設備管理人員等進行竣工決算考核，通過相應的措施提供參與者的積極性。

2.對于固定資產轉資的規定要首先完善與之相關部門的職責，尤其是促進他們了解固定資產轉資的流程，明確各工作的重大環境，對于固定資產的重要部分要制定科學的規章制度。

3.要詳細劃分酒店投入使用的資產，主要是關注資產的性質和特點，依據其資產所在位置進行劃分。酒店資產特別多：洗衣房里的洗燙設備、中餐廳的座椅和廚具、西餐廳的座椅廚具、行政層的電腦、沙發和餐飲設備、游泳池還有SPA的設備等，酒店要根據資產價值信息登記臺賬，包括名稱、相關附件、設備出廠編號、出廠日期、數量、價值、規格型號、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。

（作者單位為瑞華會計師事務所）

參考文獻

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