建筑業“營改增”后的稅負變化及應對策略研究

【摘要】“營改增”制度的實施對建筑業的稅負產生重要影響，對建筑企業整體的管理能力提出了更高的要求，使建筑企業面臨著更大的機遇和挑戰?；诖?，文章將首先深入地闡述“營改增”后建筑業的稅負變化，然后提出幾點科學的應對策略，希望可以為相關領域的研究提供一些有益的參考。

【關鍵詞】建筑業；營改增；稅負變化；應對策略

目前，建筑業已經發展成為我國重要的支柱產業之一，是我國稅收的主要來源，將其納入“營改增”范圍是我國深化稅制改革的重要舉措和必然趨勢。所謂的“營改增”簡單來說就是指將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，而增值稅顧名思義就是指對產品或者服務的增值部分進行納稅，這樣有利于解決納稅企業重復納稅的問題，從長期來看，“營改增”的實施有利于社會整體企業稅負的減輕，但是短期內，也就是“營改增”實施的初期，納稅企業的稅負可能會出現增長的趨勢，在這一階段，如果企業沒有做好相關的管理工作和納稅籌劃工作，則有可能導致企業被市場淘汰，在這種情況下，如何更好地應對“營改增”實施對稅負帶來的不良影響，已經成為建筑企業面臨的重要問題。鑒于此，本文對這一課題的研究具有重要的現實意義。

一、“營改增”實施的意義

隨著市場經濟的快速發展和市場經濟體制改革的不斷深化，我國原有稅務體系存在的弊端更加明顯，特別是營業稅和增值稅并存造成的重復征稅問題。因此，實施“營改增”政策勢在必行。對于建筑業來說，嚴格執行“營改增”政策可以有效的解決行業內存在的重復征稅問題，并不斷完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業內存在的稅負不公，有效釋放企業的活力。從長期來看有利于降低企業的稅負成本，提高建筑企業的國際競爭力，并不斷促進建筑產業的轉型和升級。

二、建筑業“營改增”后的稅負變化分析

（一）“營改增”的實施對建筑業自身稅負產生的重要影響

“營改增”政策規定，對建筑企業征收增值稅（稅率為11%），從理論上來說，這一規定可以有效地解決建筑企業存在的重復征稅問題，將其中一部分稅負轉嫁給下游企業和消費者，從而實現減輕企業自身稅負的目標。但是，在實際的工作中，短期內要想實現這一目標比較困難，這主要是因為建筑企業存在大量的混合銷售和兼營的問題。我國建筑企業現行的稅法規定，建筑企業在提供勞務的同時，如果還銷售自產的貨物，那么應稅勞務需要繳納營業稅，而銷售的自產貨物則繳納增值稅，另外其他的混合銷售行為需要全額征收營業稅，這一規定就導致建筑企業在銷售外購建筑材料時，不僅需要繳納增值稅，而且在繳納增值稅之后還需要進入全額征收營業稅當中，從而導致企業的應繳稅款增多，而在實施“營改增”之后，如果建筑企業在購買原材料時可以得到增值稅的專用發票，那么其中的進項稅額就可以抵扣掉，從而就可以有效地減輕企業的稅務負擔，這里就可以看出，建筑企業稅負多少和是否可以取得增值稅專用發票息息相關。

另外，之所以說在實施“營改增”政策的短期之內，建筑業難以實現降低稅負的目標，甚至出現增長的情況，還主要是因為以下三個方面的原因：一是由于建筑施工企業和當地的一些小型的企業合作購買一些建筑原材料，這就難以得到專用發票，因此無法進行進項稅的抵扣。二是由于建筑施工企業的工作人員當中有很大一部分為臨時用工人員，沒有簽訂正式的勞動合同，這一部分勞務人員的工資也無法得到抵扣。另外，勞務公司處于自身利益的考量，也不愿提供11%的增值稅，這時候建筑企業也無法獲得進項稅抵扣。三是由于“營改增”實施的時間較短，在具體執行的過程中存在不嚴謹的情況，這就導致建筑企業無法順利的獲得增值稅進項稅。

總之，從長期來看，“營改增”的實施有利于企業稅負的減少，促進企業轉型和升級。但是從短期來看，建筑業也可能會經歷稅負增加的考驗。

（二）“營改增”的實施對建筑業上下游產業稅負的影響

由于建筑業涉及到的中間環節較多，整個產業鏈的波及范圍非常廣，因此“營改增”的實施不僅對建筑企業自身造成影響，對于上下游產業的稅負也產生重要的影響。如果在“營改增”實施之后，稅負降低，就對促進整個產業結構的調整和升級發揮積極的作用，反之則會限制產業規模的進一步擴大，不利于社會經濟的發展。通過上文的分析可知，雖然在短期內企業的稅負有可能增加，但是從長期看對建筑業的發展是十分有利的，有利于提高建筑業發展的質量，促進國民經濟的增長。

三、針對建筑業“營改增”后稅負變化的應對策略分析

（一）加強稅務籌劃工作，選擇合格的供應商，提高進項抵扣的金額

在“營改增”政策實施之后，建筑企業的稅務籌劃空間得到了極大的擴展，加強稅務籌劃工作是降低稅務成本的重要手段。因此，建筑企業一定要加強稅務籌劃工作，在開展工作的各個階段都需要認真的考慮價格和稅金之間的關系。另外，由于實施“營改增”政策之后，企業稅負的多少和發票取得的情況密切相關，因此建筑企業需要選擇一般納稅企業作為供應商，以獲得專用增值稅發票，加大對進項稅額的抵扣力度，對于不符合規定的供應商或淘汰或進行協商。對于一些小規模納稅人可以當做備用選擇，而不要當做最優選擇，這主要是因為小規模納稅人自身不能開具專用發票，雖然可以通過相關的稅務部門代開增值稅專用發票，但是數額較小。

（二）加強企業的財務管理，改變現有的管理模式，提高財務管理的水平

對于建筑企業來說，實施“營改增”政策之后，原有的財務管理模式就難以適應新的變化，這就要求建筑企業加強財務管理，改變現有的管理模式。首先，建筑企業一定要加強對發票的管理。增值稅專用發票和企業稅負多少具有密切的關系，加強發票管理可以有效減輕企業稅負，建筑企業一定要有效開具增值稅的專用發票，并保證發票數額合理，保證所有的進項稅額都可以有效地進行抵扣，以實現減輕稅負的目標。其次，由于在實施“營改增”政策之后，相關會計核算工作的復雜度大大提高，這就需要建筑企業不斷提高財務管理人員的綜合素質，保證會計核算的科學性、合理性。

（三）強化稅負應對策略

首先，在購買大宗建筑原材料時，需要嚴格按照招投標流程進行，然后在綜合評價供應商規模、產品質量以及報價等多方面影響因素的基礎上來選擇最佳的供應商，簽訂相關的合同，并在合同中關于增值稅專用發票的開具進行明確的規定，以保證建筑企業可以獲得有效的發票，進行進項稅抵扣。其次，建筑企業在選擇勞務企業時，要盡量選擇具有勞務資質的大型企業，保證其可以開具有效的勞務增值稅專用發票，以提高勞務進項稅額的抵扣額。最后，在招投標的過程中，建筑企業可以在考量增值稅的基礎上適當增加招投標的報價，在和中標企業簽訂協議時需要規定具體的上浮比例，以減少企業的稅負，提高企業的經濟效益。同時，建筑企業需要進一步加強對合同的管理，在合同中明確規定“營改增”之后的增值稅由施工單位計算并繳納，建設單位沒有權利進行代扣代繳，并且在合同中還需要明確規定甲方提供的原材料需要供應商直接向施工單位開具，以保證甲方提供原材料可以進行有效的抵扣，同時還需要保證所有的專用發票都清晰明確，并做好保管工作。另外，建筑企業還可以要求業主開具水、電等能源增值稅專用發票，如果業主為小規模納稅人，也要向當地稅務部門進行申請，開具增值稅專用發票。

四、結語

總之，“營改增”的實施使建筑企業面臨著更大的挑戰，同時也面臨著巨大的機遇，建筑企業應該正確看待“營改增”，并積極采取相應的措施主動去適應“營改增”實施帶來的變化，提高企業整體的管理水平，做好納稅籌劃工作，只有這樣才能減少應交稅負，降低企業的稅務成本，提高企業的經濟效益。

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作者簡介：劉麗珍（1979-），女，湖南邵陽人，財務總部副總經理，會計中級，研究方向：企業財務管理和內部控制。