淺談實時審計在內部審計中的應用

尹春玲

[摘要]企業實時審計的目的不僅在于揭露會計處理方面存在的錯弊，而且要對企業財務情況和經營成果進行審計，從根本上防范會計錯弊的發生，提高企業經營水平和管理效益。實時審計在促進企業強化內部管理的同時，也為企業管理層科學決策提供了有力支持。文章以實時審計為研究對象，對企業實時審計的具體應用進行探討，并提出完善實時審計工作的具體建議。

[關鍵詞]實時審計；夯實管理；內部審計

隨著互聯網技術的迅猛發展，電子商務方興未艾，B2B、O2O等在線經營模式突破了傳統貿易活動在時空方面的限制，促使全球經濟趨于一體化。實時審計將傳統審計的期后審計模式轉變為實時、動態、在線審計模式，提高了審計工作效率，增強了審計結果的科學性和權威性。

1.實時審計的內涵

1.1實時審計的概念

實時審計是指利用現代計算機技術，通過互聯網在審計系統和審計對象之間建立實時網絡數據連接，對企業的各項生產、經營、管理等活動全程等進行實時在線監督和評價，實時監測、獲取其日常經濟管理活動情況，及時獲取審計相關證據，并實時更新審計相關數據，最終作出審計報告的審計模式。

1.2實時審計的范圍

傳統審計范圍包括審查企業經營和財務信息的可靠性、完整性，企業的內部控制系統有效性，企業資產的真實性，企業經濟資源使用的有效性，企業經營活動與戰略目標的一致性等。實時審計的范圍與傳統審計的范圍密切相關。在辦公自動化特別是互聯網條件下開展的實時審計，審計范圍不單純是企業的財務報表相關數據，而是一系列經營活動和交易信息等組成的多元、動態、實時的信息系統。

實時審計的范圍主要包括：①審計對象的基本情況，生產經營狀況和工藝流程，經營成果及在同行業中的地位；②審計對象的主營業務、經營數據的合法性、真實性和效益性，企業經營計劃的執行情況；③審計對象業務數據變化的規律及其合理性，各項制度的合規性，內部控制的有效性。

2.實時審計的具體應用

2.1明確審計目標

隨著內部審計理論和實務的持續發展，審計目標也隨之演變。審計目標由最初的查錯揭弊發展到驗證財務報表的真實性、可靠性及內部控制的有效性，進而演變為評價企業生產經營活動的合法性和有效性。目前，實時審計目標已全面向企業管理領域滲透，目標在于對企業的各項管理活動進行評價并提出完善措施，從而確保受托經濟責任得到全面有效履行。

2.2突出審計重點

在開展實時審計時，必須突出重點，從而確保審計工作的有效實施并在企業管理中發揮預警、監督和導向作用。實時審計的重點包括：一是突出系統性。實時審計應統籌兼顧，重點是企業管理活動的整個流程。從重大開展財務收支審計轉化為對企業生產、經營、管理等各方面的審計。二是突出效益性。實時審計的工作重點已經發生了質的變化，經濟效益審計成為審計工作重點，通過開展企業內控制度評價及風險控制，更好地發揮其對企業生產經營活動全程的評價、監督作用。實時審計應充分發揮即時性優勢，實現對企業內控制度的再控制，加強企業經營管理風險防控，提升企業經營效益和管理水平，促進企業可持續發展。

2.3注重手段創新

在信息技術和互聯網飛速發展的今天，企業會計處理乃至整個生產經營活動高度信息化、自動化，實時審計必須創新手段，采用先進信息技術。

（1）建立審計信息系統。在電子商務環境下，企業內部經營管理資源和外部交易行為都通過計算機網絡系統實現，經濟業務從發生到會計報表、賬冊生成，都是由企業信息管理系統自動完成。實時審計信息系統建立在現代信息技術和數據共享基礎之上，先將企業經濟活動相關信息通過網絡傳遞并保存在數據庫中，然后建立企業經營業務部門與審計部門、外界信息使用者之間的數據訪問接口，滿足審計部門、企業所有者、企業管理者等相關各方的信息需求。

（2）創新數據采集方法。實時審計在采集企業經濟業務相關數據時，要關注電子數據易逝性特征。審計人員在實際采集數據過程中應突破傳統方法束縛，創新數據采集方法，通過網絡數據交換，實時取得最新可靠的經濟業務數據，并對企業電子商務有關交易的合法性、真實性進行評價。從信息系統技術分層方面分析，在對企業交易有關數據進行采集時，審計人員可以在審計對象的計算機操作系統、數據庫系統、應用程序接口和會計電算化軟件等不同層次進行。

（3）創新審計工作模式。審計工作模式的創新是實時審計有效開展的重要環節，也是實現審計目標的關鍵因素。信息化條件下，企業會計工作的重心從會計核算轉向信息化管理，實時審計的監督、管理、服務等功能也必須與信息技術有機結合。實時審計的主要模式和手段將演變為在線實質性測試和實時控制測試。

3.實時審計應用的完善

3.1夯實管理基礎

當前，實時審計的有效推進還面臨諸多困難，夯實管理基礎勢在必行。首先，應加強制度建設，建立規范、完整、高效的制度，確保實時審計的獨立性和權威性；其次，應強化企業內部各部門之間的溝通協調，建立數據共享機制，形成工作合力；最后，應建立先進適用的信息管理系統。總之實時審計必須以企業業務信息管理網絡化、實時化為基礎，從而獲取大量準確、實時的原始數據，提高審計工作的質量和效率。

3.2提高隊伍素質

高素質的審計工作隊伍是實時審計有效開展并發揮作用的保證。對此，為夯實隊伍組成、提高人員素質，應采取下列措施：一是要提升審計人員職業道德水準。審計任務分派時應嚴格執行回避制度，避免利益沖突，重要崗位應實行定期輪換制度，使審計人員保持形式上的客觀性。同時，應當著力加強審計人員職業道德教育，提高工作責任感、使命感和職業尊榮感，使審計人員保持精神上的客觀性。二是要強化審計人員培訓。經常性開展各種形式的學習培訓，如審計專業知識、計算機技術、經濟管理知識培訓等。鼓勵審計人員參加審計、經濟專業資格證書考試，承接重大審計課題，參加專題研討，拓寬審計人員知識的廣度和深度，提高審計工作質效。三是要改善審計隊伍結構。適當增加工程技術、信息技術、經濟管理和法律專業人員比重，形成寬領域、多層次、專業化、復合型的審計工作隊伍。四是要建立業績考評體系。結合工作實際，建立獎懲分明的考評體系和規范科學的激勵機制，體現審計人員的人生價值，增強其成就感和歸屬感，為實時審計提供強大動力。

3.3強化技術支撐

實時審計的有效推進和成功應用，必須擁有強大的技術支撐。在“互聯網+”的新形勢下，實時審計的發展要和國家簡政放權、財稅體制改革等大環境相適應，和企業經營發展水平相一致，同時注重引進國際先進審計技術和模式。實時審計必須強化信息技術的應用，充分運用互聯網技術，借助大數據平臺和信息查詢系統發現疑點、尋找線索、鎖定目標。根據審計對象業務數據變動的規律，評價其信息的一致性、遵循性和合理性，分析可能存在的風險并進行評估。從技術層面考量，實時審計要注重非現場審計的作用，強化非現場審計和現場審計的有機結合；充分運用非現場審計掌握的相關數據和資料，通過全面梳理和邏輯分析，發現審計線索，及時調整完善審計工作方案和審計力量，突出審計工作重點，節約有限的審計資源，最大限度提升現場審計工作的針對性和有效性。