會計舞弊的動因與治理之道

牛海英

[摘要]會計舞弊是行為人為謀取不正當利益，故意違背真實性原則，采用欺騙等違法違規手段而做出的會計信息失真行為。會計舞弊造成會計基礎數據嚴重失真，產生會計誠信危機，沖擊組織的治理結構，沉重打擊廣大公眾的投資信心，嚴重地影響了經濟的正常發展，甚至殃及會計界自身與資本市場的發展。為此，文章分析了會計舞弊的危害及其動因，重點闡述了會計舞弊防范與治理之道。

[關鍵詞]會計舞弊；法律法規；治理之道

1.會計舞弊的危害

會計舞弊不僅對企業的經濟運行造成極大的消極影響，長期虛假的經濟信息也會擾亂整個社會經濟的運行軌跡。我國的社會主義市場經濟體制需要較高的信用度作為運行的保障，會計舞弊嚴重破壞了經濟信息的可信度，也在一定程度上影響了國家對經濟的宏觀調控。對于整個社會而言，會計舞弊具有很強的示范效應和傳遞效應，會引發社會各種不安定情緒，導致“劣幣驅逐良幣”，影響整個社會的誠信意識和誠信行為。為了一己私利，諸多公司粉飾報表，求得成功上市，其舞弊行為一經戳穿，必然引起股價的暴跌，致使大批投資者在短時間內損失慘重。例如，佛山照明隱瞞關聯交易，消息一經披露，當日股價應聲大跌6.96%，而且很快遭遇到一系列索賠訴訟，索賠總額達到3.85億元。同時，對于舞弊的當事人而言，不法行為一旦被曝光，必定要受到相應的懲罰，或是被剝奪做會計的資格，或是接受法律的制裁。

2.會計舞弊的動因分析

近年來，世界范圍內的會計舞弊行為日益猖獗，例如美國安然公司、施樂公司、世通公司等會計舞弊事件，我國紅光股份、銀廣廈、sT黎明等會計舞弊案例，嚴重挑戰了會計信息的真實性，嚴重影響了公眾和投資者的信心。會計舞弊是相關自然人趨利行為的一種結果，其動因源于多方面：①法律法規不完善，造假成本低廉，在實際工作中對舞弊行為無法進行法律層面上的責任認定，舞弊行為只需承擔較少的責任或者根本不用承擔責任，讓會計人員有機可乘，鋌而走險。②受現實利益的驅動，領導授意或強迫會計人員舞弊，既與會計人員的職業道德、職業操守和職業素養有關，也源于會計人員的獨立性不夠，不能正常地行使自主處理會計賬目的權利，從而陷入兩難的境地。③內部會計控制制度不健全，內控制度存在缺陷和薄弱環節，給了會計人員鉆空子、舞弊的機會，便于其做出損人利己、損公肥私的行為。④內外審計監督不力，沒有形成一套完善、成熟的監管體系，對會計舞弊行為不能形成強大的威懾力和高壓態勢，也為舞弊人員打開了方便的大門。

3.會計舞弊的防范與治理之道

3.1健全相關法律法規

法律法規是會計工作的準繩和行為規范，也是治理會計舞弊的基礎和重要舉措，所以對相關法律法規的修改和完善顯得極其重要。盡管我國有《會計法》

《企業會計準則》《企業會計制度》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》等會計工作指南，包括了行政處罰、民事訴訟、刑法懲罰等懲戒，但是法規體系仍顯滯后，懲罰力度有限，訴訟程序復雜，不能真正產生震懾和懲戒作用，對此需要適應市場經濟的形勢和社會發展的實際，同時不斷借鑒國外的成功經驗，推進會計法規建設，擴大財務報告的信息容量，對一些不適用的條款進行補充，盡可能地縮小會計政策選擇的空間，確保會計工作有法可依、違法必究，增加會計舞弊的“敗露成本”。目前，一些會計舞弊行為屬于企業及會計人員知法犯法，蓄意舞弊，這就更需要盡快建立健全一套系統、完整的法律法規體系，明確法律規定，加大處罰力度，提高會計舞弊的風險與成本，保證法律制度落到實處。

3.2營造誠信會計環境

呼喚誠信回歸是時代的必然要求，良好的社會風氣對營造誠信會計環境具有積極的影響，公眾集體對誠信的呼吁會激發人們內心深處的良知，使一些存有僥幸的不法分子得到道德上的約束，在面對誘惑時不為所動。營造誠信會計環境的同時，需要建立一定的監督機制，利用社會輿論的強大力量增強會計人員誠信意識，使其不法行為在滋生階段就被遏制住，誠信行為得到褒獎，不法行為受到嚴懲，獎罰分明的機制使得正確的誠信意識得以確立。相比法規制度對會計工作的強制性規范和監督，建立誠信工程的成本低，易實行，更能讓誠信觀念深入人心，且能更陜捷地應用于實際工作中。因此，可以在日后的工作中對會計從業人員加大職業道德、職業遵守和誠信教育的力度，對典型案例進行廣泛宣傳，提高會計人員職業道德水平，公開表揚和獎勵那些敢于堅持原則的會計人員，并嚴厲懲罰打擊報復財會人員的行為。

3.3加強內部會計控制

內部控制是現代企業管理的重要組成部分，也是企業實現可持續發展戰略目標的重要保證之一，從現有會計舞弊事件來看，絕大多數會計舞弊源于內部會計控制薄弱，可見針對會計工作的實際情況和以往出現的會計工作漏洞，構建內部會計控制體系，是防范會計舞弊的有效措施。對此，企業要明確內部會計控制目標，完善內部會計控制制度，營造內部會計控制環境，做到內部控制制度的初期制定、具體落實和后期完善相結合，使其控制能力最大化。在財務內部控制過程中，企業要有效使用內部會計控制方法，按照不相容職務相分離的原則，落實錢、賬、物分管，形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制。必須將內部控制與風險管理有效結合，使風險管理在內部控制過程中占據主導地位，再加以全過程監控，確保內部會計制度得到有效執行。

3.4發揮審計監督效力

加強內部審計監督，有利于發現會計內部控制中存在的漏洞與問題，降低內部控制風險，從而保障內部控制工作的順利實施。企業應完善內部審計機構的建設，加強對內部審計人員的知識培訓，增強審計師的業務能力以及專業知識，提高內部審計人員的綜合素質，從而更好地做出專業審計判斷，降低審計風險，提高審計效率。在實踐中，企業應完善獨立審計準則體系，建立內部考評及其監督機制，相關監管部門要合理分工、信息互通，對注冊會計師審計加強日常監督管理，加大檢查力度、擴大覆蓋面，確保審計監管常態化，充分發揮“經濟警察”的作用。“私欲”是產生會計舞弊的根源，在審查鑒別會計舞弊時，要抓住這個重點和要害，關注各種新舊會計舞弊手法，善于運用科學的分析方法，掌握審查和識別的要領，力爭迅速地發現和揭穿會計舞弊。要堅持內部審查與外部調查相結合，賬、證、表、實物資產審查與邏輯推理分析相結合，確保賬賬相符、賬證相符、賬據相符、賬實相符、賬表相符。

4.結論

會計舞弊產生的原因是錯綜復雜的，但追根究底，利益驅動是最原始、最直接的原因。會計舞弊是個人的誠信問題，也是組織的管理問題，更是嚴峻的社會問題，我們一定要加大對會計舞弊行為的研究，在準確辨識會計舞弊行為的基礎上，認清舞弊行為所帶來的消極和惡劣影響，及時運用多種方法，采取有針對性的措施，對會計舞弊行為進行綜合治理，使會計工作朝著規范、可持續發展的道路邁進。