低碳供應鏈環境下作業成本法在第三方物流企業中的應用

樊燕萍　閆森煒　房　玲

1(太原理工大學，太原　030024)　2(山西省電力公司直屬單位會計核算中心，太原　030000)

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低碳供應鏈環境下作業成本法在第三方物流企業中的應用

樊燕萍1閆森煒1房玲2

1(太原理工大學，太原030024)2(山西省電力公司直屬單位會計核算中心，太原030000)

〔摘要〕隨著第三方物流企業日益重視供應鏈競爭，傳統的成本核算方法不能準確客觀的對供應鏈環境下的物流成本進行計算，更無法合理分配碳成本。本文運用作業成本法，基于整個供應鏈以真實成本核算為導向選取碳排放成本指標，將其作為獨立模塊納入成本核算系統中，便于企業掌握準確真實的成本信息，進行成本控制，做出成本決策。

〔關鍵詞〕低碳供應鏈第三方物流作業成本法成本管理

引言

在現代物流業極速興起的今天，客戶對物流服務種類和品質的需求不斷增大，使得供應商和制造商開始紛紛尋求以物流服務為核心業務的企業來代替內部配送，由此，第三方物流應運而生。而生產力的發展和企業間競爭加劇促使越來越多的專家和學者開始重視供應鏈環境下第三方物流成本管理領域的研究。

此外，自上世紀中葉到現在，由于全球經濟飛速發展和人類需求不斷加大，造成資源的嚴重短缺和環境污染。2003年英國第一次在其能源白皮書中論述了“低碳經濟”理念，此后，各國廣泛引用并基本制定了相應的減排機制和目標，人類社會開始進入低碳新紀元。因此，在低碳理念下發展基于供應鏈的物流行業，建立將碳排放成本納入的第三方物流成本管理體系刻不容緩。

低碳供應鏈環境下的第三方物流企業成本管理是在基于供應鏈整合前提，運用作業成本法，選取不同成本動因來建立核算模型。它不僅解決了傳統成本核算方法造成的成本信息扭曲失真的問題，更創新的將碳排放成本核算作為獨立模塊納入到成本管理系統中。立足于企業整個產品生命周期，選取代表性指標，研究低碳供應鏈環境下第三方物流企業的成本結構，不僅能夠幫助企業了解到各個環節具體成本，從而實現技術創新，領先于行業標準，更能推動第三方物流企業環保工作的邁進，真正實現低碳物流。因此，低碳供應鏈環境下第三方物流企業的成本管理至關重要。

1低碳供應鏈環境下第三方物流企業成本管理的研究現狀

目前，第三方物流企業應用日益普遍，其成本管理方式和體系不僅影響該企業盈利水平，也影響企業客戶的成本。因此，成本核算方法選擇的重要程度愈加突出。作業成本法這一成本核算方法自誕生以來，逐漸在物流企業中得到應用，也開始被學者注意和研究。Goldsby(2000)[1]提出一個物流管理核算框架模型支持物流企業成本核算，但沒有提出具體實施方法。Stapleton(2004)[1]對作業成本法在制造企業中是否可行做了研究，并提出該方法在物流企業中前景廣闊。自2007年以來，各國越來越多的學者開始系統的研究作業成本法在第三方物流企業中的應用。

隨著供應鏈管理理論的深化和普及，第三方物流企業均尋求轉型機遇，注重供應鏈整合和競爭，以期在激烈的市場競爭中保持優勢。蔡泓(2007)[3]指出第三方物流企業在供應鏈環境下運營，可以實現企業自身和貨主企業的雙贏。蘇筱玲(2006)[4]論述了基于供應鏈的第三方物流企業成本管理的重要性和可實現性。

“低碳經濟”理念的提出，使得全社會各個行業開始關注碳排放成本的控制，對于碳排放成本的核算也有了更高要求，物流行業也不例外。

碳排放成本這一新名詞的定義至今未能確定，但部分研究機構論述了環境成本概念。比如美國環保局(EPA)對私人環境成本與社會環境成本做了劃分。本文對碳排放成本的定義是：企業在產品產出過程中，為實現環境收益和取得預期環境效果而進行的包括預防、鑒定、控制、治理等付出的一切符合貨幣計量原則的經濟利益總流出。

碳排放成本由于其無形性和對應成本對象的不明確性，研究難度大，國外學者Larry(2009)[5]據此形象的給出了“碳黑箱”的定義。正因如此，鮮少有對于碳排放成本的研究論述，并且許多是其他問題的派生性研究。國外學者Vidal(2007)[6]研究比較了不同運輸方式的碳排放。De Fraga(2007)[7]基于整個產品生命周期分析各種類汽車的碳排放成本，提出節能汽車并不一定最低的觀點。Saurav和Lawson(2008)[8]認為應將傳統價值鏈擴展到追蹤碳足跡方向。Eagels(2009)[9]以全面生命周期成本法研究碳排放成本構成。國內學者徐瑜青(2002)[10]在以計算火力發電廠的環境成本時首先提出應注意碳排放成本的核算。

通過上述文獻的梳理，可以發現，至今國內外對于作業成本法在第三方物流企業中的研究初具雛形，但研究空間仍然廣闊，特別是對于低碳供應鏈環境下第三方物流企業中作業成本法應用的研究還有很大不足。供應鏈競爭的加劇及低碳理念不斷深化，使得企業的成本管理改進更具緊迫性。如何在整個供應鏈環境下來考察第三方物流企業各環節成本，如何恰當合理的選取指標，如何客觀準確的披露碳排放成本，如何將物流行業決策的制定與碳排放成本信息相聯系，都是亟待解決的問題。

2作業成本法應用于低碳供應鏈環境下第三方物流企業的理論基礎

2.1作業成本法的核算流程

作業成本法是以作業為基礎的成本計算方法。其核心思想是“作業消耗資源，產品消耗作業”。作業成本法認為，企業的經營活動由一系列相互關聯的作業組成，每進行一項作業都需耗費一定資源，而企業生產的產品是通過一系列作業實現的，因而，產品成本實質上就是全部作業消耗資源的總和[18]。

其核算流程如下：

(1)確定耗費的資源和作業；

(2)確定資源動因，計算作業所耗成本并建立作業成本庫；

(3)確定作業動因，計算各個作業所對應產品的成本；

(4)計算成本對象的直接成本，與間接成本相加，計算出產品對象的最終成本，為第三方物流企業的成本管理提供數據和信息。

圖1　作業成本法流程圖

2.2第三方物流企業作業成本構成分析

2005年年底《企業物流成本構成與計算》出臺，該文件對物流企業成本結構給出了劃分方法和計量條件，此后物流行業有了成本核算和分析的依據。具體分類和各自所包括的核算項目見圖2。

圖2　第三方物流企業物流成本構成

本文以第一種分類方法為理論基礎，將物流成本核算對象進一步歸集合并，認為采購、運輸、倉儲、管理等費用構成了第三方物流企業相關成本。

2.3碳排放成本的構成分析

碳排放成本分類是進行成本核算的基礎，以不同學者分類方法為參考[10，13]，本文以4種角度對碳排放成本進行分類。

(1)以空間角度劃分，分為碳排放內部成本和外部成本；

(2)以時間角度劃分，分為前期碳排放成本、當期碳排放成本和后期碳排放成本；

(3)以成本動因劃分，分為碳排放預防成本、治理成本和鑒定成本；

(4)以環境效果劃分，分為碳排放直接成本和碳排放間接成本。

碳排放直接成本是指在產品產出流程中企業所產生的可以直接追溯到產品本身的付出。碳排放間接成本是指企業因碳排放而帶來的無法直接計入產品，需根據不同標準歸集分配的成本費用。

需要說明的是，由于第三方物流企業經營活動的廣泛性以及產品的多樣性，因此無法確切定義哪種碳排放成本為直接成本，哪種為間接成本，分類時需根據該企業自身情況判斷。一般來說，碳排放直接成本有低碳技術投入、低碳原材料采購等。碳排放間接成本所含內容較多且復雜，需具體判斷。

本文的模型構建采用第四種分類方法，即將碳排放成本劃分為直接成本和間接成本兩部分。

此外，并不是所有和碳排放有關的成本費用均可列入該項目核算，核算前必須予以確認：

圖3　碳排放成本確認流程

如圖3所示，確認碳排放成本首先需判斷該成本的產生是否源于企業的交易或事項，其次需判斷這一成本是否與企業的減排活動有關，然后判斷這一成本是否可計量且客觀合理。最終以權責發生制為理論基礎對該成本分類，判斷是資本性支出還是收益性支出。

碳排放成本確認后，需選取成本動因對其進行核算。各個產品應歸集分配的數額是以成本動因為依據的，因此對于成本動因的選擇直接與碳排放成本是否能準確計量相關。成本動因選擇的標準如下：

(1)符合成本效益原則；

(2)具有全面性和可計量性；

(3)具有高度相關性。

碳排放成本的成本動因如圖4所示。

圖4　碳排放成本動因

3作業成本法的模型構建

3.1區分碳排放直接成本和間接成本，定義作業，建立作業中心

假設企業產出m種產品，形成n個作業中心。

碳排放直接成本無需計算，可以直接追溯到最終產品。對于碳排放間接成本則需按照不同的成本動因計量分配到各產品，最終歸集合并得出產品的碳排放成本，核算流程見圖5。

圖5　碳排放成本核算流程

3.2選取資源動因，按照資源動因向作業中心分配成本，建立n個間接費用的作業成本庫和n個碳排放間接成本作業成本庫

假設作業中心間接費用成本庫成本矩陣為Ce=[Ce1，Ce2，Λ，Cen]，Cej(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本庫成本。間接費用成本庫成本分為不變和可變兩部分。假設固定成本矩陣為Cef=[Cef1，Cef2，Λ，Cefn]，Cefj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的固定成本?？勺兂杀揪仃嚍镃ev=[Cev1，Cev2，Λ，Cevn]，Cevj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的可變成本。

即Ce=Cef+Cev

假設作業中心碳排放間接成本庫成本矩陣為Cd=[Cd1，Cd2，Λ，Cdn]，Cdj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本庫成本。碳排放間接成本庫成本分為不變和可變兩部分。假設固定成本矩陣為Cdf=[Cdf1，Cdf2，Λ，Cdfn]，Cdfj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本庫固定成本?？勺兂杀揪仃嚍镃dv=[Cdv1，Cdv2，Λ，Cdvn]，Cdvj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本庫可變成本。

即Cd=Cdf+Cdv

3.3選取成本動因，確認作業成本庫的成本動因消耗量，得出成本動因率

假設間接費用作業成本庫的成本動因量矩陣為De=[de1，de2，Λ，den]，dej(j=1，2，…，n)代表作業j所耗的成本動因量。假設間接費用作業成本庫的成本動因率矩陣為Re=[re1，re2，Λ，ren]，rej(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本動因率。

即Re=Ce/De

同理，假設碳排放間接成本庫的成本動因量矩陣為Dd=[dd1，dd2，Λ，ddn]，ddj(j=1，2，…，n)代表所耗作業j的成本動因量。假設間接費用作業成本庫的成本動因率矩陣為Rd=[rd1，rd2，Λ，rdn]，rdj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本動因率。

即Rd=Cd/Dd

3.4計算各服務產品的作業成本

假設間接費用作業成本矩陣為ZCe=[zceij]，zceij(i=1，2，…，m；j=1，2，…，n)代表產品i在作業中心j所耗費的成本。成本動因量矩陣為De=[deij]，deij(i=1，2，…，m；j=1，2，…，n)代表產品i在作業中心j所耗的成本動因量。對角形矩陣DRe為成本動因率矩陣DRe=diag[re1，re2，Λ，ren]，其中rej(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本動因率。

即ZCe=De*DRe

同理假設碳排放間接成本矩陣為ZCd=[zcdij]，zcdij(i=1，2，…，m；j=1，2，…，n)代表產品i在作業中心j耗費的成本。成本動因量矩陣為Dd=[ddij]，ddij(i=1，2，…，m；j=1，2，…，n)代表產品i在作業中心j所消耗的成本動因量。對角形矩陣DRd為成本動因率矩陣DRd=diag[rd1，rd2，Λ，rdn]，其中rdj(j=1，2，…，n)代表作業中心j的成本動因率。

即ZCd=Dd*DRd

3.5計算各服務產品的營運間接費用和碳排放間接成本

假設營運間接費用矩陣為OHe=[ohe1，ohe2，Λ，ohem]T，ohei(i=1，2，…，m)表示產品i的營運間接費用，即ohei=zcei1+zcei2+…+zcein。

碳排放間接成本矩陣為OHd=[ohd1，ohd2，Λ，ohdm]T，ohdi(i=1，2，…，m)表示產品i的碳排放間接成本，即ohdi=zcdi1+zcdi2+…+zcdin。

3.6計算各服務產品總成本

假設直接人工矩陣為K=[k1，k2，Λ，km]，ki(i=1，2，…，m)代表產品i的直接人工費用。設直接材料矩陣為P=[p1，p2，Λ，pm]，pi(i=1，2，…，m)代表產品i的直接材料費用。設碳排放直接成本矩陣H=[h1，h2，Λ，hm]，hi(i=1，2，…，m)代表產品i的碳排放直接成本。設各服務產品的總成本矩陣為CC=[cc1，cc2，Λ，ccm]，cci(i=1，2，…，m)代表產品i的總成本。

即CC=OHd+OHe+K+P+H

綜上得出，物流企業由于其經營活動的特殊性，對于碳排放成本的劃分具有自身特色。物流企業的碳排放直接成本采用直接追溯法計量到產品，而碳排放間接成本則須根據其成本動因將其計量到各項作業中，計入各自的作業成本庫，接著歸集分配至產品。顯然，由于第三方物流企業在日常經營活動中產品數量較多且復雜性高，所以產生的碳排放成本大部分為碳排放間接成本，難以直接計入產品中，因此在低碳供應鏈環境下的第三方物流企業中應用作業成本法來計算碳排放成本是必然之選。

4作業成本法的案例分析

通過上述模型構建，本文將以作業成本法理論為基礎，以具體案例為依據，研究低碳供應鏈環境下的第三方物流企業的成本核算。目前我國絕大多數第三方物流企業仍然處在初步發展階段，規模小、財務制度不健全，物流成本費用大多與其他各項成本費用混雜計算，未能單獨列出物流作業成本單獨反映，特別是對碳排放成本這一新成本項目，大多企業未予單獨披露，因此導致在收集企業的成本指標時數據殘缺、不全面。因此，本文在參照中國遠洋運輸公司等大型第三方物流企業成本數據的基礎上，以物流產品的真實成本(包含碳排放成本)為導向，恰當合理的模擬數據，進行案例分析。

4.1案例背景

南京某第三方物流企業受理了豐瑞企業甲、乙兩份物流服務合同，假定兩合同條款大致相同，均是將30000件貨物從深圳運至香港，以1個月為期限。

甲合同：規定貨品需一次入關運至香港的庫房，接下來每3天分送3000件到豐瑞企業廠房。

乙合同：規定貨品需分三次入關運至香港的庫房，接下來每天送1000件到豐瑞企業廠房。

假定甲乙兩份合同直接材料和直接人工費用為零，其余費用均計入營運間接費用，為便于分析，將碳排放成本分離出來單獨計算。

已知企業共發生人工費用50000元(包括倉管部門發生30000元)，材料費用40000元(包括倉管部門發生20000元)，設備折舊費用40000元(包括倉管部門發生20000元)。這里為了計算簡便，不考慮倉庫折舊，倉儲費用另計。

企業在將貨物配送至工廠的過程中對甲合同的車輛進行兩次碳排放監測，對乙合同的車輛進行一次碳排放監測，監測費用共3000元，合同履行過程中，企業為進行廢棄物回收處理產生費用20000元，測得甲合同完成過程中產生CO2量為11500g，乙合同完成過程中產生CO2量為8500g。此時該企業的碳排放成本共23000元。此外，企業為甲合同履行投入低碳設備500000元，采購低碳原材料180000元。

因此各服務產品的總成本為間接費用與碳排放成本之和。

4.2以作業成本法計算間接費用

4.2.1定義作業，構建作業中心

履行兩合同共進行的作業如下：

4.2.2確定資源動因，將資源分配到作業中心，建立作業成本庫

以入庫作業為例，已知該企業倉管部門發生的作業為——入庫作業及出庫作業。據統計，該部門50%的人員的工作是產品入庫，50%的人員的工作是產品出庫，而倉管部門人工費用共30000元，所以入庫作業的人工費用為15000元。而倉管部門的材料費用為20000元，設備折舊費用為20000元，因此入庫作業和出庫作業的材料費用及設備折舊費用分別是10000元。

歸并各項費用，計算入庫作業的成本額：

表1　入庫作業成本單(不含碳排放成本)

類似，可得出另外4項作業的費用總額，運輸作業——38000元，報關作業——10000元，出庫作業——35000元，配送作業——22000元。

4.2.3確認各作業的成本動因，計算各作業的成本動因量及成本動因

表2　計算成本動因率，歸集作業庫成本(不含碳排放成本)

注：1表示運輸作業，2表示報關作業，3表示入庫作業，4表示出庫作業，5表示配送作業。

4.2.4計算服務產品的間接費用

統計各服務產品所耗用的作業動因量，與各自成本動因率相乘，匯總得出其產品間接費用(不含碳排放成本)，題設假定合同執行不需直接材料和直接人工，因此各服務產品的間接費用與碳排放間接成本相加，即為其間接成本費用。

表3　間接費用(不含碳成本)分配表

注：1表示運輸作業，2表示報關作業，3表示入庫作業，4表示出庫作業，5表示配送作業。

4.3以作業成本法計算碳排放成本

碳排放成本由于其隱藏性和相應成本對象的難定性特征，一直以來是企業財務核算的難點，再加之我國第三方物流企業發展滯后，大多仍采用傳統的成本核算方法，因此碳排放成本在其財務報告和相關財務賬簿中鮮有披露，為理論研究的數據收集帶來非常大的困難。本文結合第三方物流企業產品特點以及成本動因選取的原則，選定采購成本中的低碳原材料采購成本指標及低碳設備投入成本指標，運輸成本中的廢棄物回收成本指標和管理成本中的監測費用指標進行核算分析，較為全面系統的考查作業成本法在低碳供應鏈環境下的第三方物流企業中應用的合理性和優越性。

本案例中的碳排放成本數據是以國內大型第三方物流企業的財務指標數據為依據所設的模擬數據，具有客觀性和合理性。

具體計算步驟如下。

4.3.1定義作業，構建作業中心

履行兩合同共進行的作業如下：

4.3.2確定資源動因，將資源分配到作業中心，建立作業成本庫

該第三方物流公司服務產品的碳排放成本由監測費用和廢棄物回收處理費用構成，而監測費用是在配送作業中發生。經測算，CO2廢棄物主要產生在運輸和配送過程中，運輸過程中產生12000g，配送過程中產生8000g。因此，各服務產品的碳排放成本分配至運輸作業和配送作業中，建立相應成本庫。

表4　碳排放成本作業成本單

4.3.3確認各作業的成本動因，計算相應成本動因量及成本動因率

表5　計算成本動因率，歸集碳排放成本

注：1表示運輸作業，2表示配送作業。

4.3.4計算物流服務產品的碳排放間接成本

經測量，甲合同履行過程中，運輸作業產生CO2共7000g，配送作業產生CO2共5000g，乙合同履行過程中，運輸作業產生CO2共4500g，配送作業產生產生CO2共3500g。

表6　碳排放間接成本分配表

注：1表示運輸作業，2表示配送作業。

由于碳排放直接成本可以直接追溯至產品，無需以作業成本法核算，并不會對最終結論產生影響，因此在此可以碳排放間接成本代表碳排放成本。由上圖得知，該第三方物流企業碳排放成本較高，特別是甲合同所產生的碳排放成本遠遠高于合同乙。企業調整經營戰略，加大碳排放的預防和治理力度勢在必行。以成本動因對碳排放成本的分類方法為依據(參見前文)，通過案例分析，可以得出該企業的碳排放成本短期決策模型及長期決策模型：

圖6　短期碳排放決策模型

如圖6所示，隨著碳排放的預防和鑒定成本趨向于零時，表明該企業對碳排放無作為，這時只需承擔損失成本，損失成本包括因碳排放上繳的罰金和碳回收帶來的可見損失成本及企業名譽受損等不可見損失成本。此時碳排放總成本很高。隨著預防和鑒定成本日益增多，排放量得到管控，從而可見和不可見損失成本降低，并且損失成本下降的速度大于管控成本上漲的速度，此時總成本下降，反之則增大。如圖，總成本曲線形狀為U形，產生最優點，此點上碳排放成本最小。

圖7　長期碳排放決策模型

低碳經濟的發展，要求企業必須重視碳排放的控制，政府出臺相應政策及消費者購買趨向的變化都將使得碳排放損失成本逐漸增大，同時，低碳技術的投入以及低碳企業的相互協作使得碳預防及鑒定成本逐漸下降。因此，從長期來看，碳排放損失成本將從QC1移至QC2，預防和鑒定成本將從MC1移到MC2。

企業的最佳碳排放點便從最初點(P1，NC2)移至點(P2，NC1)，而P1>P2，并且NC1

4.3.5計算產品間接成本費用和最終總成本費用

(1)將間接費用與碳排放間接成本匯總，計算得出間接成本

表7　作業成本庫間接成本單

注：1表示運輸作業，2表示報關作業，3表示入庫作業，4表示出庫作業，5表示配送作業。

下面用圖形更直觀的顯現各作業的成本費用：

圖8　各作業的成本費用分攤額

(2)匯總碳排放直接成本，得出產品的最終成本

在此案例中，該企業專程為甲合同履行投入的低碳設備500000元和低碳原材料采購180000元是碳排放直接成本，直接計入甲合同碳排放成本中。則甲合同碳排放成本為Ohd1+H1=13500+500000+180000=693500元，乙合同碳排放成本為Ohd2=9500元。

由此得出，合同甲履行過程中發生的總成本為Ohe1+Ohd1+H1=743500元，合同乙履行過程中發生的總成本為Ohd2+Ohd2=89500元。

4.4傳統的成本計算方法和作業成本法計算結果比較

由于碳排放直接成本能夠直接追溯到產品，不需計算，因此此處只比較兩種方法對間接成本核算結果的差異。傳統的成本計算方法計算合同甲和合同乙所負擔的總成本時，是以運量為基礎來分配相應的成本費用，由于兩合同運量相同，均為30000件，所以合同甲和合同乙各自負擔的Ohei為65000元，各自負擔的碳排放間接成本為11500元。各自所負擔的最終間接成本費用為76500元。而作業成本法能夠找到合同與各自所耗的作業間的邏輯關系，以多維度成本動因來計算成本，從而更準確合理的分配成本費用。

表8　兩種方法計算結果比較

注：差異率=(傳統成本法分攤額-作業成本法分攤額)/傳統成本法分攤額

顯然，傳統成本核算方法使得合同甲應負擔的成本費用高了17%，而使得合同乙應負擔的成本費用低了17%。

具體差異如圖9～圖11所示：

圖9　不同核算方法下間接費用的差異

圖10　不同核算方法下碳排放間接成本的差異

圖11　不同核算方法下總間接成本的差異

圖9～圖11的對比很好的驗證了作業成本法在成本核算過程中能夠更大程度的還原成本費用的觀點，從而不致使成本費用較大程度的扭曲。經過案例分析，傳統成本核算方法很大程度上扭曲了原本的成本費用情況，或是夸大或是低估，這種失真的成本費用核算不僅不能為企業核算提供客觀合理的財務數據，而且有可能會造成效益背反現象出現。作業成本法計算得出的數據能夠更真實體現兩合同的成本費用情況。通過上述案例不難發現，合同甲履行過程中產生的成本費用更多，特別是碳排放成本遠遠高于合同乙。由此可以得出：作業成本法的應用可以較準確的反映各個作業所產生的碳排放成本，使企業管理不斷深入，從各個作業源頭對成本控管，能夠實現減少浪費、降低資源消耗的目標，同時有利于企業進行成本管理，控制成本，并且能夠更具針對性的減少碳排放，推行低碳理念，提高企業效益。

5研究小結

物流行業作為“第三利潤源”，得到了各國的普遍關注。而第三方物流以其專業性高和競爭力強的優勢，在物流行業中占有重中之重的地位。怎樣實現對第三方物流企業成本的有效管控，成為企業發展的一大重點。而隨著供應鏈戰略管理和低碳減排發展理念的推行，低碳供應鏈環境下的第三方物流企業的成本管理問題進入人們眼球。而作業成本法不僅能夠合理分配比例極高的間接費用，優化成本管理，而且它能夠動態跟蹤反應供應鏈物流的成本，并對碳排放成本進行準確計算，從而對企業的產品和服務進行檢測，為推動流程優化、改善作業環節提供參考。隨著供應鏈整合的推進和競爭不斷加劇，第三方物流企業將不斷調整成本核算方式，力求相關數據科學合理。顯然，本文建立的模型體系可以很大程度上滿足其需求，因此具有廣闊的應用前景。

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(責任編輯：史琳)

The Application of Activity-Based Costing in the Third-part Logistics Enterprises under the Environment of Low Carbon Supply Chain

Fan Yanping1Yan Senwei1Fang Ling2

(1．Taiyuan University of Technology，Taiyuan 030024，China；2．Shanxi Province Electric Power Company Directly Under the Unit Accounting Center，Taiyuan 030000，China)

〔Abstract〕With the third-part logistics enterprises paying more attention to the supply chain competition,the traditional cost accounting method can not accurately and objectively calculate on the logistics cost under the supply chain environment,but also can not reasonably allocate carbon costs.Guided by the real cost accounting,this paper uses activity-based costing method to select the cost of carbon emissions index based on the entire supply chain.As the independent module into the cost accounting system,it can facilitate the enterprise to grasp the accurate and real cost information,ccontrol the cost and make better cost decisions.

〔Key words〕low carbon;supply chain;third-part logistics;activited-based costing;cost management

收稿日期：2015—12—11

作者簡介：樊燕萍，太原理工大學副教授，博士。研究方向：企業管理、財務管理。閆森煒，太原理工大學碩士研究生。研究方向：物流與供應鏈、成本管理、財務管理。房玲，山西省電力公司直屬單位會計核算中心高級會計師，注冊會計師，博士。研究方向：會計學。

DOI：10．3969/j．issn．1004-910X．2016．06．015

〔中圖分類號〕F275.3

〔文獻標識碼〕A