“營改增”下的財務核算及其對財務影響分析

唐健俊

摘 要：2016年5月1日以后我國全面實施營改增政策，據了解此項工作全面推開后，營改增的不斷推進，給企業的實際財務工作帶來了一定程度的影響，本文對實施新政以后企業在財務核算方面以及對財務具體影響進行簡單分析，提出幾點見解與眾多企業財務工作者等同仁共同探討，以期為企業更好的適應營改增、增強企業的競爭力、享受政策紅利助力。

關鍵詞：營改增；財務核算；財務影響

一、“營改增”及其背景意義簡介

營業稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機制，對于企業來說一種經濟行為只會產生一種稅種。營業稅是對單位或個人經營活動產生的營業額度進行征稅，而增值稅則是就其經營活動過程中實現的增值部分的額度進行征稅，以增值額為稅基，避免了重復征稅。通俗來講，營業稅是對營業額全額征稅，屬于價內稅，而增值稅采用環環相扣的方式，形成進項稅額和銷項稅額的抵扣關系，是針對貨物、勞務及服務中的增值部分征稅。

二、營改增后的財務核算方案

1.一般納稅人采購增值稅稅控設備和發生技術維護時的財務核算

一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備

借：固定資產

貸：銀行存款

按規定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計提折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

貸：管理費用

一般納稅人在進行技術維護時，按費用具體數值

借：管理費用

貸：銀行存款

按規定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

案例：

2014年2月，某試點城市某公司第一次采購并安置了增值稅稅控系統專用設備，費用1416元，另2014年增值稅稅控設備產生的技術維護年費為370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。

首次購入增值稅稅控系統專用設備

借：固定資產——稅控設備 1416

貸：銀行存款 1416

發生防偽稅控系統專用設備技術維護費

借：管理費用 370

貸：銀行存款 370

抵減當月增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1786

貸：管理費用 370

遞延收益 1416

以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費用 35.40

貸：累計折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費用 35.40

2.差額征稅、期末留抵增值稅的財務核算

（1）營改增后一般納稅人需在應交稅費-應交增值稅下新建立“抵減的銷項稅額”三級明細，單獨核算。小規模納稅人則依據允許扣減銷售額來減少相應的應交增值稅，沖抵“應交稅費——應交增值稅”。

（2）一般納稅人在營改增當月月初的增值稅留抵稅額依據政策不允許在應稅服務的銷項稅額中扣除，要在“應交稅費”下建立“增值稅留抵稅額”二級明細。

三、營改增后對企業財務的影響

1.此次稅制改革，在一定程度上給企業財務管理上帶來難度

（1）發票管理環節難度加大

營改增具體實施后，我國稅務管理部門將加大力度進行增值稅發票監管。企業稅務處理時，尤其是銷項、進項問題上，將更謹慎。營改增出臺后，企業的財務狀況更加透明化，單就企業銷項和進項的發票名頭不一致這一點為例，代扣代繳就行不通了。

（2）財務人員專業水平要求高

以前實施營業稅的時候，繳納流程操作簡單。實施增值稅以后，手續相對復雜，環節多。增值稅發票的開具、管理、認證、申報、繳納等過程都需要企業有稅務專員統一操作。在財務處理流程中，賬務處理，審核監督等工作難度都提高。

2.營改增對企業財務的影響

（1）營改增對企業成本的影響

營業稅稅制下，企業稅負在成本內容下，采用價稅分離方式的單獨核算企業的實際成本和進項稅額。營改增后，在計算實際成本時，需要對進項與銷項進行抵扣之后再計算。這樣增值稅發票的抵扣作用就非常明顯了。

（2）營改增對企業納稅的影響

營業稅稅制下，營業稅隸屬損益科目范圍，進行所得稅核算時，需要先扣除營業稅，實施營改增政策以后，核算負稅時把增值稅當做價外稅來處理，不予事前扣除，記錄在“需繳納”增值稅科目內，這將對企業的實際負稅產生變化，導致企業利潤相應變化，進而導致企業所得稅隨企業利潤正向關系變動。

四、企業財務管理應對策略

1.加強業務技能培訓，充分了解稅收新政

此次營改增的活動，我國陸續出臺了一系列的政策，其中不斷有針對各個行業領域的優惠措施，作為企業，如何在稅制改革的浪潮中享受政策紅利，將是企業首先應該考慮的，當然，這對企業以及相關財務人員要有較高的要求，一方面要保持慣有的較高職業素養，另一方面要對政策有敏銳的洞察和反映能力，以及對稅務風險的防范和抵御能力。

2.正確選擇供應商，做好發票管理工作

目前，我國各行各業的產業分工不斷細化，精益求精，在具體的產業鏈條中，涉及到增值稅的環節很多，在企業在經營過程中，尤其在采購大宗商品或材料時，就要對供應商進行有針對的梳理，充分利于營改增的政策下增值稅可以抵扣政策條件，將增值稅的抵扣作用發揮出來。

3.籌劃業務性質，靈活掌控納稅時間點

在業務流程中，企業稅務人員要在掌握稅收政策的基礎上，結合企業實際情況，對于符合稅收優惠政策要求的業務項目，應通過業務內容的合理運作，盡可能達到優惠標準，爭取享受稅收減免政策。另外由于增值稅的納稅義務發生時間受結算方式影響，在合理交稅的時間范圍內繳納稅款，可以給企業資金使用帶來一定的便利。企業可以通過合理運作合同等方式推遲納稅義務的時間。

參考文獻：

[1]鄭曉涼.關于營業稅改征增值稅問題探析[J].金融經濟，2012，（20）.

[2]楊志勇.大勢所趨下的營業稅改征增值稅[J].資本市場，2012，（1）.