中小企業如何構建有效的內部控制

劉海燕

摘 要：本文首先對目前小企業內部控制現狀進行陳述，其次分析中小企業在建立內部控制過程中面臨的諸多挑戰，最后結合《企業內部控制基本規范》及內部控制應用指引的內容就中小企業如何構建內部控制進行闡述。

關鍵詞：中小企業 內部控制 對策

2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合召開企業內部控制基本規范發布會，發布了《企業內部控制基本規范》，同時對17個《內部控制應用指引》向社會征求意見。《企業內部控制基本規范》適用于中華人民共和國境內設立的大中型企業，要求上市公司2009年7月1日起實施，鼓勵非上市的其他大中型企業執行，小企業和其他單位可以參照此規范建立和實施內部控制。《企業內部控制基本規范》的發布為企業加強內部控制建設提供了基礎性、權威性指引，為我國內部控制體系建設提供了統一技術標準。

一、中小企業內部控制現狀

1.內部控制制度不健全。目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和業務操作系統。尤其在財務部門，中小企業會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現象極為嚴重。對內部控制的理論缺乏認識，沒有建立起規范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結的情況相當普遍，使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

2.人員素質不高。很多企業的財務人員根本不具備會計從業資格。由于這一部分人員普遍素質及業務能力低下，連正常的會計業務都處理不好，更談不上對內部控制制度的運用了。有的沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現金管理不符合規定，資金管理嚴重失控。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業務水平，但由于忽視對新的業務知識及新頒布的會計法規的學習，出現賬務處理違反新會計法規制度對核算的要求。

3.監督機制不全。有的中小企業雖然建立了內部審計機構，但內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多中小企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分中小企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金。

二、中小企業構建內部控制面臨諸多挑戰

企業規模不同，內部控制的要求和實施難度也有很大差別。大企業由于人員分工明確，內部控制檔案健全，因此在內部控制的實施過程中更加關注控制活動要素；而在中小企業，人員數量較少，職責分工并不充分，因此內部控制更多地以非正式的形式出現，監控要素的職能發揮更為重要。在執行內部控制方面，無論是人員還是資金，中小企業都面臨很大的挑戰。如：規模越小，企業負擔內部控制執行成本越重；由于中小企業的人員數量較少，內部控制的核心即通過職責分工達到內部牽制無法在中小企業中充分實現；由于缺乏足夠的必備資源來獲得合格員工，保證內部控制有效實施的前提即人員素質和勝任能力也因中小企業的吸引力和財務實力受到影響；由于中小企業變化和擴張速度很快，動態變化很多，內部控制需要及時更新和改進，而剛剛建立的內部控制文檔可能因企業特征的改變而失效或重新修訂；而更為常見的管理層凌駕于內部控制之上、因成本效益原因導致IT系統缺乏或安全性不足、內部控制的文檔化和穩定性不夠、缺乏內部審計部門等問題都給中小企業實施內部控制帶來了挑戰。

三、中小企業內部控制實施對策

中小企業在實施過程中更應考慮自身特征，避繁就簡，從經濟性、實用性出發，更多地將精力放在監控要素上，更多地考慮高級管理層的復核職能，增加一些補充性的控制手段；應強化董事會對管理層的監控作用，強調管理層素質和職業道德的培養等。具體對策如下：

1.會計控制。會計控制是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制。為保證內部控制的有效性和可靠性，會計控制應具備以下內容：

1.1恰當的崗位設置。根據中小型企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理。一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納3個崗位。

1.2嚴密的憑證制度。主要有3項：一是設計合適的憑證格式及傳遞程序。企業的每一筆經濟業務，都必須填制憑證，并按照規定的程序傳遞。二是所有憑證都要預先依次編號，以便查證。三是對所有憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經過認真審核，以保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。

1.3合理的會計記錄程序。為使會計控制順利進行，可根據企業實際情況，建立一套合理的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。在保證滿足所需核算資料和必要控制手續的前提下，盡可能地簡化手續，以增強可操作性。

1.4嚴格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證會計控制的有效性，具有至關重要的作用。

2.實物控制。實物包括企業的資產、物資以及會計資料等。實物控制是指為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。主要包括限制接近、實物保護和實物清查。

2.1限制接近。實物的限制接近是減少實物被盜或毀損機會、劃分責任、保護實物實體的重要措施。根據各種實物的性質和管理特點，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監督。比如，貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員，并與有關賬簿記錄人員相分離。出納人員要嚴格按照國家有關貨幣資金管理的規定保管和使用。

2.2實物保護。實物保護是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應對各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實物受損機會。

2.3實物清查。結合企業自身特點，采取定期盤點或永續盤存的方法，清查財產物資的實有數量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。

3.加強對投資控制。中小企業因為規模比較小，當市場發生變化時，容易改變經營方向，追求較高的贏利水平。很多小企業的興起源于一兩次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業往往就會受到重創，甚至破產。因此，中小企業首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本公司財務人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經過該委員會討論后作出。

4.加強應收賬款控制。由于中小企業缺乏大型企業的知名度，在開拓市場的時候常以先交貨、后收款的方式來吸引客戶，由此給企業貨幣資金安全帶來了極大的隱患，貨款不能收回是小企業面臨的主要財務風險。根據對部分小企業的調查，企業收回一筆銷售貨款的平均時間比支付貨款的時間多近20天；大多數企業出現過貨款被拖欠的情況，其中相當一部分企業被拖欠的貨款收不回來；企業不能如期償還貸款的首要原因也是企業的銷售收入沒有如期到賬。因此，中小企業要編制應收賬款回款進度表，隨時監控應收賬款的回款情況并及時采取相應的對策。

5.完善人力資源政策。人力資源是企業的第一資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。造成中小企業的各種問題的因素中，歸根結底是人才因素。中小企業應該建立員工的聘用、培訓、考核、晉升、獎懲等制度。

6.加強企業文化建設。增強董事、監事、經理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，提高員工的控制意識。

參考文獻：

[1]袁敏，周怡，《小企業內部控制問題研究》，財會通訊，2008年第8期.

[2]薛在興，竇艷，《中小企業內部控制關鍵控制點》，財務與會計，2008年第1期.

[3]林健，《企業內部控制存在的問題及對策》，會計之友，2007年第20期.