淺析衛生事業單位內部會計控制制度的構建

李素肖

摘 要 隨著市場經濟的發展和衛生體制改革的不斷深入，完善內部會計控制尤為重要。各級政府明確保障重點，非常重視對疾病預防與控制、衛生監督、社區衛生服務等公共衛生服務的投入。衛生事業單位為了確保各項資金的安全運行，并對資金進行有計劃地組織、調節、監督，就必須建立一整套完整的內部控制機制。

關鍵詞 衛生事業單位；會計控制制度；建立實踐

內部控制制度是否健全、有效，是衡量衛生事業單位管理水平的一項重要標志，完整而有效的內部控制制度可以堵塞漏洞、防止舞弊，有利于促進單位各部門業務活動緊密銜接，協調一致做好各項工作。作為管理組成部分的會計工作，必須充分發揮對一切經濟活動過程的控制監督作用，做到既促進衛生事業的發展，又抑制超支和限制浪費，從而實現最佳的經濟和社會效益，這就要求各衛生事業單位建立和完善內部控制制度。

一、衛生事業單位內部會計控制制度的目標

衛生事業單位制定內部會計控制制度的基本目的在于保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護國有資產的安全、完整與有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、合法、完整，有效控制各種風險；加強內部經濟核算，為行業管理提供有價值的經濟信息和可靠的數據，推動與考核衛生事業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價衛生事業單位的經濟和社會效益，提高衛生事業單位的管理水平。

二、內部會計控制制度的方法及其內容

（一）一般內部控制的方法有：不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算管理控制、財產管理控制、風險防范控制、內部報告控制和電子信息技術控制等。各衛生事業單位應結合自有的特點，按需進行加強或簡化，制定一套完整的、科學的、行之有效的內部會計控制制度。

（二）一般內部會計控制的內容包括：貨幣資金控制、采購與付款控制、預算控制、收入與收款控制、成本費用控制、財產物資控制、工程控制、票據與收費稽核控制等。對于衛生事業單位，其具體內容有主要方面和次要方面也有經常性和偶爾發生之分，因此為便于加強財務管理、強化內部會計控制，應參照一般控制內容結合衛生事業單位自身經濟業務的特點，將衛生事業單位內部會計控制的內容劃分為預算計劃控制、貨幣資金控制、采購與付款控制、審核錄入控制、人員工資福利支出控制、項目收費控制、財產物資控制、工程項目控制、人員素質控制、內部審計控制等。

三、目前衛生事業單位內部會計控制制度存在的主要差距

目前大多數衛生事業單位，從組織機構控制、授權批準控制，到預算控制、風險控制、報告制度控制，在許多重要環節還沒有真正形成相互分離、相互制約、相互監督的內部控制機制，內部會計控制制度的健全和健康運行尚有差距。

（一）內部會計控制體系的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準，實際操作性差。由于現行的正式出臺的法律法規都是些剛性很強的文件，與各行業的實際控制效果有一定差距，特別是我國各行業的管理水平參差不起，各地情況不一，僅靠幾個剛性很強的文件展開操作，顯得力度不夠。

（二）內部會計控制效果薄弱，形同虛設。一些衛生事業單位未真正意識到內部會計控制制度的重要性，對內部會計控制認識還遠遠落后于現實的需要，把僅僅執行了業務規章制度就當作是加強了會計控制；一些單位不受領導的重視和支持，無法很好地開展工作，更多的是有章不循，只將制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，使內部會計控制制度流于形式，失去了應有的嚴肅性和實效性。

（三）會計內控制度不夠科學、嚴謹。主要表現在：有的單位雖制定了會計控制制度但不夠健全，內容落后、范圍狹隘，需進一步完善；有的單位未建立自我防范與約束機制，遇到發生違法違規行為時才采取措施加以補救，偏重于事后控制，而忽視了對貨幣資金、財產物資、收款收入及票據的控制；有的單位內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全，職責劃分、獎懲標準不夠明確，以及稽核范圍過于狹窄等，從而影響了會計控制制度的執行效果。

（四）對內部會計控制環境關注不夠。一是內部控制觀念比較落后；二是信息化控制條件落后；三是會計人員崗位交流不夠；四是內控環節崗位相互監督、牽制不夠。

四、加強衛生事業單位內部會計控制的建設

（一）建立權責明確、管理科學的單位內部控制框架體系，是實現內部會計控制的基礎。

內部會計控制涉及單位內部與會計工作相關的各項經濟業務，以及與這些經濟業務相關的不同崗位。設計合理的單位內部控制的組織結構，建立不同層次的管理責任體系，是實施單位內部會計控制的基礎。設計合理內部組織體系，使內部會計控制工作能夠深入開展，不僅約束單位內部涉及會計工作的所有人員，而且涵蓋涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，使業務運行過程中環環相扣，以確保會計資料的真實完整，會計信息質量的可靠。

（二） 加強衛生事業單位內部會計控制環境建設

樹立科學的內控觀念，培養內控認同感，控制環境是單位內控的一個重要組成部分，是影響內部職工控制及其經營活動的基礎；樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理控制系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

（三）強化檢查，形成多層次的監督體系

強化單位會計組織控制，分清責任。會計組織是單位組織結構中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執行會計控制職能的根本。建立在分管財務負責人領導下，以內部控制制度為中心，由財務部門具體組織協調，各職能部門分工負責相互聯系制約的內部會計控制體系，這種體系具體包括三個相互獨立的控制層次。

第一個層次建立行業業務全過程的控制系統。有關人員在辦理業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或接觸經營者的業務均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務全過程。

第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規的會計核算基礎上，對各個崗位各項業務進行日常性和周期性的核算，并納入程序化、規范化管理。

第三個層次是以現有的稽核、離任審計、落實舉報、監督審查會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立以“查”為主的監督防線。三個層次構筑的內部會計控制體系對單位發生的經濟業務進行“防、堵、查”傳遞式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解會計風險具有重要作用。

（四）強化對會計控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的獎懲機制。

為了保證單位內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，單位必須定期對內部控制執行情況進行檢查與考核，檢驗內控制度是否得到有效遵循，執行中有何成績、出現了什么問題，為什么某項內控制度不能執行或不能完全執行，會產生什么后果。對于嚴格執行內控制度的人員給予精神和物質獎勵，對于違規違章的給予行政處分或經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

（五）強化內部審計，協調外部監督

現代內部審計工作已由傳統的糾錯防弊發展為對各部門或項目管理過程進行事前、事中控制，事后監督督。既在事前、事中幫助執行部門制定具有自我約束功能的工作程序，同時內部審計有責任對已有的程序和制度存在的缺陷或不適應新環境的地方提出修訂建議；在事后評審各部門是否遵循和達到既定的程序和目標，對執行中的薄弱環節提出改進。由此，通過加強內部審計監督，有效保障內部會計控制的實施。

外部監督要加強同財政、稅務、審計等部門的合作，強化彼此間的信息交流，形成有效的監督合力。充分發揮國家審計機關、社會審計機構的權威性和監督作用，定期或不定期地對衛生事業單位內部會計控制制度進行評價，以杜絕單位負責人濫用職權所造成的內部會計控制制度形同虛設的情況。

（六）加強會計信息系統控制

明確規定會計信息系統流程。伴隨著信息技術時代的到來，會計信息系統的運用與發展越來越普及，會計信息系統本身就是經濟業務和財務信息在計算機系統下的結合，要使這一系統有效運行，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數據精確完整，對信息系統的流程也要進行嚴格控制，這也是現代單位內部會計控制的重要組成。

綜上所述，加強內部會計控制建設，是衛生事業單位各項財產的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，是衛生事業單位自身建設和發展的需要。樹立現代內部控制理念，擁有一套高效的內控組織機構和內部會計控制制度，是衛生事業單位的各項工作深入、全面發展的保證。

參考文獻：

[1] 李殿富.會計制度建設設計{M}.中央廣播電視大學出版社2002

[2] 翟志華.怎樣建立完善的內控制度{N}中國財經報，2006-05-21