增值稅專用票進項稅不抵扣的風險分析

刁濂臣

【摘 要】以票抵扣進項稅是國家賦予納稅人的權利，如不利用這一權利，會產生一定的風險。本文從不抵扣進項稅風險角度，深入分析對企業財務管理、經營業績評價等方面造成的影響，促使企業提高涉稅管理水平，完善內部控制行為。

【關鍵詞】增值稅專用發票；進項稅不抵扣

增值稅以票抵扣有利于保持稅收中性，減少抵扣環節不連續，經營者必須按時抵扣稅款，才能將稅負向后手轉移，從而實現稅款抵扣環節的連續性。如果經營者沒有按時抵扣進項稅，又將如何呢？

一、增值稅以票抵扣的稅收規定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條列》的相關規定，我國增值稅采取的以票扣稅，經營者必須取得手續完備、內容真實的增值稅專用票。進項稅抵扣的時限是自發票開具之日起180日內，超出規定期限，無法實現稅款抵扣。

從目前開具發票情況看，只有符合條件的一般納稅人可以開具增值稅專用發票，其他經營者只能開具普通發票，所以取得發票的類型是制約抵扣進項稅的關鍵，但并非其他納稅人均不能取得增值稅專用發票，可以申請稅務機關代開增值稅專用發票。

從增值稅稅率分布來，17%是基本稅率，還有13%、11%、6%、3%等低檔稅率，開具不同稅率的發票對企業經營業務具有較大影響。經營者狀況千差萬別，無法完全適用單一模式來衡量，這也是經營中需關注的問題。

二、不抵扣進項稅的風險分析

不抵扣進項稅形成因素上分為客觀原因和主觀原因，不同的成因對企業經營管理的要求不同，必須區別對待，按成因分為能抵扣而不予抵扣和不能抵扣兩種情況。……