自主創新稅收激勵政策培育機制和扶持路徑研究

秦世寶　張永學

摘 要：中小微企業發展的動力來源于創新，亟需通過創新轉型升級的中小微企業面臨資金不足、技術落后和人才匱乏“三座大山”，自主創新具有外部性和非排他性，企業往往缺乏動力，如果僅僅以來市場機制是不夠的，必須借助政策工具，激勵企業的創新活動，提高企業創新的投入力度，優化企業的創新績效，保證企業創新成果轉換。本文基于中小微企業的自主創新能力，提出稅收激勵的梯度培育機制和扶持路徑。

關鍵詞：稅收激勵；中小微企業；梯度培育

科學技術是國家綜合實力的重要標志。提高企業的自主創新能力，已經成為我國現階段經濟轉型時期的戰略選擇和核心動力。與發達國家相比，我國企業的自主創新能力尚有很大的差距，為企業提供良好的政策環境，已經勢在必行，稅收作為宏觀調控的重要手段，要突出稅收激勵的重要性、針對性、系統性、多樣性、超前性和規范性。

早在2006年，國務院就頒布了《國家中長期科學和技術發展規劃綱要》，提出要建設創新型國家為奮斗目標。自主創新是指導方針之一，所謂自主創新，可以分為原始創新、集成創新和引進消化吸收再創新，要集中力量，重點突破，有所為，有所不為，為全面建設小康社會提供強有力的支撐，成為創新型的國家。

但是長期以來，我國企業的科技活動被邊緣化。而在國際上，能夠展現國家競爭實力的恰恰是企業，歷史的發展表明，真正起到巨大推動作用的技術幾乎全部來自企業，企業具有無法替代的作用和地位。

稅收激勵（Tax Incentive）政策可以降低企業自主創新活動的成本，可以利用企業和市場的力量，具有普惠性，為世界各國所普遍采用。但是有研究表明，稅收激勵針對不同國家、不同時期和不同產業，效果迥異， 甚至無效，所以制定有效的稅收激勵政策，就必須弄清稅收激勵對企業自主創新能力的激勵機制，要能準確回答：企業自主創新為什么需要稅收激勵？現行的稅收激勵政策存在哪些問題？如何使稅收激勵更具有針對性？本論文主要從微觀角度、稅收激勵理論角度進行理論和實證分析，為制定有效的稅收激勵政策提供參考。

激勵，就是激發、鼓勵的意思，企業自主創新的稅收激勵就是為了促進企業的自主創新活動，調動納稅人的積極性而采取的稅收優惠措施。稅收激勵可以分為事前的直接激勵和事后的間接激勵，事前激勵強調分擔企業自主創新活動的風險和不確定性；事后激勵對自主創新成果利益的讓渡。

一、基于國際視野的中小微企業界定

（一）中小微企業的作用

（1）促進就業、穩定經濟及自主創新的主體。

（2）減少貧困和縮小收入差距的重要手段。大力發展中小微企業，積極調動國民的創新精神，可以創造就業機會和幫助低收入這拜托貧困。中小微企業的快速發展，可以為落后地區和低收入群體提供“自我造血式”發展。

（3）公平稅收負擔。中小微企業一般處于產業鏈的末端，往往成為最終稅收負擔的承接者，大企業利用其在市場上的競爭優勢，企業輕易的把稅收負擔轉嫁給中小微企業。

（二）稅收激勵在中小微企業中存在的問題

（1）缺乏必要的引導和扶持。中小微企業往往處于產業鏈的下游，難以為當地政府帶來大量的財政收入，缺乏集群效應，所以是最少得到政策扶持的一個群體。

（2）資金缺乏嚴重影響自主創新。自主創新的特點是從研發、到產品開發、最后是產業化，整個過程需要大量資金。而中小微企業本身缺乏雄厚資金，抗風險能力較差。一旦研發失敗，造成資金鏈斷裂，直接影響中小微企業的生存。所以大多數中小微企業無力從事自主創新活動。

二、我國的稅收激勵政策

我國的稅收激勵政策已經形成體系，包括加計扣除、加速折舊、投資抵免等間接稅收激勵方式。形成了以所得稅為主，其他稅種為輔稅收激勵體系。主要有以下幾個方面的特點：

（一）所得稅是稅收激勵的主要稅種

我國的稅收激勵體系主要是以所得稅為主，增值稅、關稅、消費稅等組成。

（二）企業是稅收激勵的主要對象

我國稅收激勵政策的指向主要是企業，突顯了企業在創新中的主體地位。關于研發的稅收激勵政策52.50%指向了企業，22.50指向了科研單位。需要強調的是，對企業的稅收激勵和對科研單位的稅收激勵應有所區別，對企業的稅收激勵集中于企業所得稅，而科研單位要突出個人所得稅的作用。

（三）產業鏈下游是稅收激勵的主要環節

即對結果給于稅收激勵。也就是說對生產投入環節、研究開發環節的稅收激勵政策較少，意味著對創新的過程不太重視，對研究開發過程中的失敗和虧損缺少激勵作用，而這真是中小微企業所需要的，這也是中小微企業不重視研究開發的重要原因之一。

（四）直接優惠是稅收激勵的主要方式

直接優惠（也稱稅率優惠），間接優惠（也稱稅基式優惠），直接優惠側重于事后的利益讓渡，因為企業只有獲利才能享受到。間接優惠具有先期性，側重于稅前優惠，通過降低稅基來調動企業從事研究與開發的積極性，具有較強的引導性。

三、稅收激勵對自主創新的影響機理和我國稅收激勵存在的問題

（一）稅收激勵對自主創新的影響機理

1.稅收激勵提高技術創新預期收益

在既定的風險水平下，企業自主創新的目的是獲得預期的收益率。稅收激勵對自主創新所獲收益的影響表現在：一是可以降低自主創新投入的成本，包括設備、資金和人工；二是提高自主創新的預期收益。

2.稅收激勵降低自主創新投入的風險

自主創新的主要特征就是高風險，表現為研究結果的不確定性。特別是所得稅加劇了自主創新的風險，企業稅收負擔越重，從事自主創新的積極性就越低。而稅收激勵中的風險損失扣除政策，如退稅、稅收抵免，分擔了企業的自主創新風險。企業承擔自主創新風險的意愿隨政府的稅收激勵力度而變化，在充分損失補償制度下，企業愿意承擔全部風險；在零損失補償制度下，企業完全不愿意承擔自主創新的風險。因此，關鍵機制是稅收激勵力度的大小。

3.稅收激勵影響企業資金供給

對中小微企業來說，債務融資和股權融資相對比較困難，所以更加依賴內部融資。企業的自主創新活動也主要依賴于內部融資。企業的經營活動產生的現金凈流量等于稅后利潤加非付現成本。稅收激勵措施可以通過減免稅、縮短無形資產攤銷年限、加速折舊等方法，為企業提供更多的現金積累。

4.稅收激勵影響人力資本供求

人力資本是自主創新的源泉。從微觀方面，企業是人力資本的需求方，個人是人力資本的供給方。

從需求方看，企業的人力資本投資主要是技術培訓，技術培訓可以為企業吸收、消化技術，也可以提高自主創新的能力。如果政府降低對企業征稅的稅率，就會增強企業人力資本的投資能力。另一方面，由于人力資本投資具有正的外部性，企業必然要考慮其投資的私人成本和社會成本的問題。政府可以通過稅收激勵的手段降低企業投資人力資本的私人成本，如一定比例的稅前扣除。

從供給方看，個人對人力資本的投資是出于自我發展為動機的，也是以未來效用最大化為目標的。稅收激勵能夠對個人人力資本投資收益產生影響。通過累進的個人所得稅可以直接影響個人的可支配收入，對從事自主創新的研發人員的稅收激勵，有助于增加自主創新人力資本的供給。

（二）我國稅收激勵存在的問題

1.稅收激勵政策的立法層次較低

日本的《中小企業投資促進稅制》是以法律的形式實施的。而我國的稅收激勵政策主要是以法規和政策性文件形式實施的，級別較低，缺乏穩定性、透明性和權威性。

2.以所得稅為主的稅收激勵與我國稅制并不匹配

對創新的稅收激勵以所得稅為主，與國際上通行的做法相同，但是與中國稅制結構并不匹配。在中國的稅收收入中，流轉稅（增值稅、消費稅、關稅等）遠大于所得稅（企業所得稅、個人所得稅）。因此，以所得稅為主的稅收激勵效果不會太明顯。并且，所得稅屬于事后激勵，如果企業微利甚至虧損，則不能達到預期效果。

3.缺乏專門針對中小微企業的自主創新稅收激勵

中小微企業在融資渠道和爭取政府財政支持的能力較弱，抵御風險能力較差，許多發達國家對中小微企業給予更加優惠的激勵，如比例更高的稅收抵免和加計扣除，在我國缺乏對中小微企業的特別支持。我國自主創新的稅收激勵政策主要針對特定區域和行業，沒有采取“普惠制”的原則。個人所得稅中，對創新人才的獎勵津貼，省級以下的仍然征收個人所得稅。對產學研的支持力度較小。

4.自主創新的稅收激勵偏重于直接激勵

我國主要采用稅率優惠和稅收見面，有別于發達國家普遍采用的稅收抵免，只有盈利企業才能享受到稅收激勵帶來的好處，很難調動企業自主創新和研究開發的積極性。

5.改變稅收激勵的環節

自主創新的稅收激勵環節有生產投入階段和應用階段，我國偏重于應用階段，只有等到成果出來，才能享受到稅收激勵帶來的好處；對生產投入階段，僅有加計扣除和加速折舊，顯然是不夠的，使的企業更喜歡引進技術，而不是自主創新。

四、稅收激勵優化思路

（一）稅收政策調整方向

根據陳永江（2010）對浙江省、江蘇省400家小微企業調查顯示，具有持續自主創新能力的中小微企業比例占9.63%，科技型小微企業研發費用占銷售收入比3.18%，比例非常低。由于中小微企業盈利能力較低，缺乏自主創新的積極性。而稅收政策是刺激中小微企業增強自主創新能力的重要手段，我國的稅收政策應該從優惠型為主向激勵型為主轉變。注重事前優惠，減輕企業自主創新的風險，提高企業自主創新活動的積極性。

（二）促進中小微企業科技人才體系建設

人力資本是中小微企業自主創新能力的重要支撐。中小微企業中高層次人才占比較低，研發人員不足，嚴重制約了中小微企業的自主創新活動。要利用稅收激勵手段完善中小微企業科技人才體系的建設。一是中小微企業科技人員的專利、發明等取得的收益，免征個人所得稅。二是擴大中小微企業引進的科技人員的安家費和科研啟動費在企業所得稅前的扣除比例。三是根據中小微企業的科技人員定額扣減企業所得稅。四是根據中小微企業的實際情況，對中小微企業獲得的省級以下的科技獎勵也要予以獎勵，免征個人所得稅將大大激勵中小微企業的自主創新活動。

（三）支持中小微企業的協同創新

與大型企業相比，中小微企業的與高校等科研機構的協同創新層次較低，主要原因在于中小微企業的協同創新平臺服務質量不高，平臺建設相對滯后。應該加大對科技創業孵化器、創業基地、創新創業中介機構的稅收激勵力度，盡快出臺新的創新創業孵化器稅收支持政策。

（四）融資和研發階段

自主創新和研發風險較高，融資較為困難。商貸要考慮自身收益和風險，審批會非常嚴格，存在惜貸現象。由于中小微企業的自身規模，很難從資本市場上融資。我國的風險投資市場的規模又不是很大，導致融資困難。政府有必要使用稅收激勵手段，如對中小微企業、科研機構自主創新貸款的金融機構和第三方擔保機構取得的利息收入免稅。

在研發階段，需要大量的設備、無形資產等投入，對中小微企業的壓力較大。可以考慮對科研設備實行加速折舊，可以按照收入的一定比例提取風險準備金并在稅前扣除。可以將在投資退稅擴展到自主創新的中小微企業，只要再追加研發投資就可以享受再投資稅收激勵政策。

（五）實驗和成果轉讓階段

自主創新企業實驗階段可能出現虧損，可以考慮將自主創新階段產生的虧損直接抵減應稅所得額，提高中小微企業自主創新的動力。對取得的科技成果轉讓收入減免所得稅。對高級研發人員實行的科研成果獎勵給于免稅待遇，對高級研發人員的股權激勵所取得的收入給于稅后優惠。

總之，可以從宏觀和微觀兩個方面，在稅收政策制定、稅收機制設計和爭取國家政策支持方面完善稅收激勵的措施。

參考文獻：

[1]張倫倫，李建軍，鐘毅.小微企業稅收優惠的依據評判及政策選擇[J].稅收經濟研究. 2013（1）：49.

[2]孫瑩，顧曉敏.從國際比較看我國研發稅收激勵政策的特征和問題[J].科技進步與對策.2013（24）：145.

注：本文系2015年吉林省教育科學“十二五”規劃重點課題，批準號：ZD15013，研究成果之一。紹興市哲學社會科學研究“十三五”規劃2016年度重點課題（135040）研究成果。

（作者單位：1.延邊大學；2延邊天平資產評估有限公司）