高校財務管理中“涉稅風險”防控問題探析

裴昕

摘 要 隨著改革開放的不斷深入，特別是新世紀以來中國高等教育體制改革的深化發展，中國高等教育辦學模式發生了巨大的變化。從稅收角度講，主要變化體現在從過去單一的依靠政府財政撥款為主向政府與社會多元化資金渠道轉變。特別是隨著我國稅收制度的深化改革，過去中國高校相對較弱的“涉稅風險”問題在市場經濟和稅收制度變化的雙重沖擊下表現得愈發嚴峻和急迫。充分研究我國高等教育體制改革過程中涉及的“稅收風險”，是未來市場經濟環境下中國高等教育事業發展不容忽視的問題。

關鍵詞 高校 財務管理 涉稅風險 防控

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2016.04.013

Abstract With the deepening of Chinese reforming and opening up， especially the deepening development of China's higher education system reform in the new century， China's higher education model has been greatly changed. From a tax point of view， the main changes are reform from a single government financial allocations to the government and social diversification of funds channel. Especially with the deepening of the reform of the tax system in our country， past the relatively weak "tax risk" problem in the market economy and the changes to the tax regime of the dual impact of performance is becoming more and more serious and urgent. To fully study the "tax risk" involved in the process of higher education system reform is a problem that can not be ignored in China's higher education development in the future market economy environment.

Key words colleges and universities； financial administration； tax revenue risks； prevention and control

隨著我國高等教育改革的不斷深化，高等教育已經邁入了大眾教育階段并且規模不斷擴大，高校為了滿足自身發展需要，多方籌措經費，從而導致經費來源也呈現多元化態勢。目前，高校經費主要是以政府撥款為主，同時在政府的允許范圍內向學生收取適當學費、住宿費等非稅收入。此外，高校還可以利用其現有資源自籌經費，如科學研究收入、后勤服務收入、出版發行書籍雜志收入和舉辦各種培訓班、會議收入等。另一方面，高校作為獨立的經濟實體和組織，其具有國家法律明文規定的納稅主體資格和繳稅義務；然而，如前所述，由于歷史上我國高校長期處于政府行政主導的管理模式，辦學經費大多來源于公共財政，相對于企業財務管理人員而言，很多高校財務管理人員對高校涉稅問題的風險防控意識明顯不強。

隨著涉稅業務的增加，高校的涉稅風險日益凸顯，這使得高校財務管理變得更為復雜，如何建立一個切實有效的涉稅風險規避機制無疑成為高校財務管理中無法回避的問題。

1 高校稅務管理的嚴峻形勢

隨著我國改革開放的深入發展，傳統“公姓”實體愈來愈越深入地參與到市場經濟的競爭環境當中。其中，高等院校在過去數十年中一直是“公姓”的事業單位自居，很多時候行政管理色彩濃厚，參與市場經濟不足成為延續至今的歷史遺留問題。這突出地表現在以下幾個方面：

一是，思想觀念上，與企業經濟實體相比，在高校財務管理部門或財務從業人員中普遍存在“稅務觀念不強”“市場經濟意識淡漠”的傳統財務管理理念。在此觀念影響下，一些人總認為“高等院校屬于國家辦學，主要資金來源屬于行政事業撥款，即便有點問題，都是國家的事情，不用太過于較真！”這直接導致了高校事業單位財務管理上涉稅風險管控意識不足，制度上存在一些漏洞，為涉稅風險埋隱患。

二是，財務與稅收規章不健全，對國家相關法律法規學習、落實執行不到位，導致面對變化的新環境和新形勢準備不足，工作出現被動。2006 年財政部和國家稅務總局發布的財政【2006】100 號文件，即《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，取消了高校后勤已享受多年的免征企業所得稅的稅收優惠政策，從此高校后勤社會化，高校后勤經濟實體全面深入地進入市場競爭環境成為不可阻擋的發展趨勢。2009年1 月1 日起高校后勤實體不再享受免征營業稅的優惠稅收政策，這無疑使得高校稅收管理這個棘手的問題推向了廣大高校財務從業者的面前。

三是，隨著國家對高等教育的重視和投入的加大，以及知識經濟在全球經濟發展中的越來越發揮舉足輕重的作用，我國幾百萬高校教職工的收入和待遇也不斷提高。人才是我國高等事業發展壯大的最核心和最寶貴的財富，如何在不斷變化的個人所得稅收制度的大環境下，合理合法地最大限度保障廣大教師職工的切身經濟利益，如何在國家利于與個人利益之間進行平衡與取舍，則是當前高校財務管理方無法回避的重大緊迫性課題。

2 高校有關的涉稅風險分類

一是高校改擴建基礎建設領域。隨著近些年中國經濟的飛速發展，國家對高等教育不斷加大投入以及高等教育在全民的普及，目前全國高校普遍存在基礎設施老舊落后的問題，校園軟硬件條件跟不上師生員工日常生活與工作需求之間的矛盾日益突出。在普遍上馬各類基建工程的同時，我們應當要關注以下兩種基建領域的涉稅風險：（1）職工住宅樓的開發、銷售，是否按規定申報繳納相關稅費；（2）取得相關工程的建筑安裝發票是否規范。

二是后勤經濟實體在日常生產經營過程中的“涉稅問題”。比如：（1）學校食堂部分出租給社會單位或個人，學校收取管理費，是否按規定申報繳納相關稅費。（2）學校將部分房產、土地用于生產經營，是否按規定申報繳納房產稅和土地使用稅。

三是橫向合作辦學與非學歷教育培訓方面。在我國高等院校日常教育工作中，除了擔負國家教育部規劃的計劃內辦學任務之外，還普遍存在計劃外合作辦學，非學歷教育培訓教育的職責。對于培訓而言，在一些專業實踐性比較強，特色鮮明的專業性院校（比如警察院校）在這些方面表現得更加明顯——這些計劃外的培訓收入學費，是否按規定申報繳納營業稅、城建稅和教育費附加。

四是個人所得稅方面的“涉稅風險”。這方面，高校與企業經濟實體相比，存在更多漏洞和隱患。需要注意：（1）贈送給外單位人員禮品是否按規定代扣代繳個人所得稅。（2）發放給外聘教師勞務費是否按規定代扣代繳個人所得稅。（3）以各種名目發放給本校教師的補貼、獎金是否按規定足額代扣代繳個人所得稅。

3 完善稅務管理的幾點建議

一是國家稅務法律法規的普及與宣傳方面，隨著近年來高校管理體制、辦學自主權等方面發生的深刻變化，高校正成為一個重要的納稅主體，稅務機關在日常稅收征管工作實踐中發現部分高校納稅人對稅收信息了解不夠，為高校涉稅風險埋下了隱患。筆者建議，國家層面上可以考慮在國家稅務管理系統與我國高等教育系統之間建立“信息共享機制”。比如定期舉辦稅務系統與高校財務系統之間的研討會、座談會或論壇。推動彼此之間的信任與合作關系的建立，為高校財務管理的發展提供工作機制上的保障。另一方面，在適當的時機下，在高校內部針對廣大師生員工進行國家稅務法律法規和知識的普及與宣傳，讓每一個高校教職員工理解和支持國家的個人所得稅收制度，從個人思想觀念上實現個人利益與國家利益的協調與統一。為今后高校財務管理工作和個人所得稅征繳工作的順利進行打下良好的群眾基礎。

二是財務管理思想觀念轉變方面，過去因為我國高等教育帶有鮮明的行政管理色彩，高校“一把手”和財務管理主管領導多從政府部門調入，因此高校財務管理者頭腦中普遍存在“稅不進高校”的陳舊思想。隨著我國高校財務管理體制與當前市場經濟環境的對接越來越深入和全面，極少數管理者頭腦中的落后思想已經與時代脫節，影響了高校稅收工作的順利開展；更有甚者，直接影響到有些高校與當地稅務管理部門的工作關系。

三是財務管理人才隊伍建設方面，就筆者觀察，我國高校財務管理部門在引進和培養人才時較少在涉稅領域投入時間和精力，這直接導致了高校財務管理部門在涉稅工作方面的人才缺失和不足；另一方面，根據對比發現，企業財務管理部門都有針對涉稅領域的專職管理崗位，能夠做到企業——稅務部門的“專人專崗”，這極大的提升了企業在涉稅風險管控方面的應對能力。而我國高校財務部門，由于上述原因，往往沒有設立“專人專崗”，這就造成了涉及高校稅收方面的工作責權不分，推諉扯皮。因此，建議今后高校財務部門在人才隊伍建設方面，應當適當加大高校稅務領域的人才培養力度，在一定條件下積極引進帶有深厚稅務研究背景的高級人才充實到高校財務部門中去。從而，為我國高校涉稅風險管控工作提供人才與智力保障。

四是財務管理軟硬件條件提升方面，硬件上，高校財務部門應當緊緊把握當前我國高校信息化建設的有利時機，將高校稅務信息系統納入到整個校園信息化建設的體系中去，從硬件方面保障高校財務部門的稅務系統與平臺能夠與國家稅務部門的信息系統與平臺實現“對接”。軟件上，在充分研究國家稅收方面的法律法規基礎上，對本校財務管理規章制度進行“升級與改造”，保證院校的規章與國家的稅務法律法規實現統一。

本文為中國刑警學院2013年度科研立項《高校財務管理中涉稅風險規避機制研究》項目編號2013JY022

參考文獻

[1] 郭林松，林芳，朱穎.高校后勤企業稅收籌劃探討.高校后勤研究，2010.1.

[2] 海南省地稅局[2014]158號文件.關于印發高校涉稅風險點提示的通知.