增值稅擴圍改革的影響及其對策研究

巫國烜 王曉芳 曾桂芳 謝冬梅

【摘 要】自2012年1月1日上海成為首個“營改增”試點以來，營業稅改征增值稅的試點范圍不斷擴大。2012年11月1日，福建省的“營改增”試點正式開啟，迄今為止已經歷了3年之多。隨著越來越多的行業被納入“營改增”試點范圍，許多問題也慢慢地涌現出來。文章圍繞“營改增”試點實施現狀，結合相關稅收政策，探討增值稅擴圍改革對現代服務性小微企業的影響和應對措施。

【關鍵詞】增值稅擴圍；現代服務業；小微企業影響；應對措施

【中圖分類號】F810.422 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2016）11-0014-03

0 引言

“營改增”是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和稅收優惠政策等安排，改革試點行業總體稅負略有下降。我們通過對閩南、閩中、閩西地區的現代服務性小微企業進行調研，對小微型企業的“營改增”試點實施現狀進行分析，并提出相關的政策及建議。該研究對于今后的發展有著不可忽視的經濟、政治意義。

1 “營改增”主要內容回顧

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2016年，“營改增”減稅總規模接近6 000億元。

在稅率方面上，在現有基本稅率17%和優惠稅率13%的基礎上，增加了11%和6% 2種稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業適用6%稅率（采取簡易征收方法），有形動產租賃服務適用17%稅率，對出口勞務實行零稅率[1]。試點期間保持現行財政體制基本不變，但因試點產生的財政收入減少，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2 小微企業的生存現狀

融資難、用工難、成本高、稅費重、利潤薄是困擾小微企業長期發展的五大難題[2]。自改革開放以來，小微企業得到了金融行業的大力支持而快速發展，但是對資金的依賴程度也愈發強烈。外加過重的財稅負擔，小微企業的經營和生存舉步維艱。

2.1 融資成本高

阻礙小微企業生存和發展的一個重要因素是融資成本過高。從全國范圍來看，作為銀行普遍熱衷于“錦上添花”而不愿“雪中送炭”，雖然國家層面鼓勵金融機構支持小微企業的發展，但真正能從銀行獲得貸款的小微企業還是少數。也有些企業是因為沒能及時還清銀行的舊債而沒有辦法在銀行續貸，被迫在民間進行高息借貸，這必然使得民間借貸形式愈加活躍。

2.2 稅負壓力大

雖然中央政府時有出臺針對中小企業的稅收優惠政策，但其稅負仍然偏重。而且，流轉稅太高導致小微企業“掙得不多交得不少”，急需新的減稅政策出臺。“營改增”為小微企業帶來了“福音”。分析人士認為：企業規模超過規定標準、進項稅不能抵扣等是導致很多中小企業難以享受稅收優惠的原因，為促進企業發展，應該借助“營改增”改革，盡可能地減少中小企業的流轉稅負。

“國家和地區對高新技術企業有稅收政策優惠，我們的科研經費可以納入抵扣。但在與某國企業開展技術交流合作時，技術合作等非貿易付匯的所得稅實際操作中無法抵扣，在源泉扣繳時會造成不必要的稅收負擔。”福州市一家高新技術小微企業財務負責人表示。

3 “營改增”帶來的影響

根據2015年福建國稅官網最新統計數據顯示：截至2015年6月福建省（不含廈門）“營改增”試點納稅人當中，一般納稅人為1.44萬戶，占14.2%，小規模納稅人為8.68萬戶，占85.8%。上半年累計入庫改征增值稅21.07億元，其中現代服務業入庫11.81億元，占比為56.1%；電信業入庫5.50億元，占比為26.1%。從減稅情況看，上半年試點納稅人共減稅17.8億元，減稅面達98.2%，其中試點小規模納稅人減稅1.8億元，降幅為40.3%；試點一般納稅人減稅16億元，降幅達47.1%[3]。

3.1 “營改增”對企業稅負的影響

“營改增”實行后使得抵扣鏈條得到延伸，有效地避免了重復征稅，對大部分參改企業來說整體稅負是下降的[4]。例如，信息技術服務業在“營改增”之前適用營業稅率為5%，改為增值稅后的適用稅率為6%，但是后者可以抵扣進項稅額，而且營業稅銷售全額計稅改為增值額計稅縮小了稅基，因此企業總體稅負是降低的。

此外，小微企業在改征增值稅后采取簡易征收辦法的，實行3%的征收率，那么實際稅率就變成1÷（1+3%）×3%=2.91%，對比改革前征收5%的營業稅是下降了2.09%，下降幅度為41.8%。那么，怎樣的企業才有資格申請為簡易征收呢？本次針對“營改增”企業的小規模納稅人標準有了重大的調整，由原先應稅銷售額工業50萬元、商業80萬元以內的標準，大幅提高到了500萬元。這使大部分“營改增”后的小微企業都滿足這個標準，能夠申請為更低稅率的簡易征收。除了名義稅率的直接減少，符合規定的小微企業還繼續享有增值稅即征即退、免征增值稅和增值稅零稅率等優惠措施。減稅效應進一步放大。

3.2 “營改增”對企業會計核算的影響

3.2.1 對企業收入的影響

以一家會計師事務所為例，其屬于咨詢業，改革之后的稅率為6%。與客戶簽訂合同的服務價（含稅）為10萬元，“營改增”前由于營業稅是價內稅，因此確認收入時依然為10萬元；營改增后的增值稅為價外稅，此時確認的收入=10/（1+6%），約9.43萬元。因此，在不提高原先服務價格的情況下，企業的會計核算收入會有所減少。

3.2.2 對企業成本的影響

“營改增”前，企業采購時按含稅價全額計入成本，且不能抵扣；“營改增”后，企業購進貨物的進項稅額不計入成本，單獨列出進行抵扣。以一家研發與技術服務企業為例，在供應商不提高價格的情況下，同樣采購10萬元。改革前采購成本為10萬元；改革后減去可抵扣的進項稅=10-（10×6%），為9.4萬元，成本減少了0.6萬元。因此，對能拿到增值稅專用發票進行抵扣的一般納稅人來說，成本費用會有不同程度地降低。

3.2.3 對企業利潤的影響

假如某現代服務型小微企業在“營改增”前后的營業收入均為10萬元，若只考慮其稅收對利潤的影響，改革前扣除營業稅5 000元后，利潤總額剩95 000元；改革后適用3%的征收率增值稅只需繳納3 000元，利潤總額為97 000元。相比之下，改革后利潤增加了2 000元。這2 000元對于規模小、利潤率低的小微企業來說意義重大。利潤的增加可以使小微企業擴大規模，增加創新研發費用，提高企業的競爭力。

3.3 “營改增”的其他影響

“營改增”在對企業稅負、會計核算等方面產生深刻影響的同時，也給行業的發展、地方財政收入和稅收體制帶來不容小覷的變化。

從行業發展來看，“營改增”后將大部分服務業納入增值稅征稅范圍，有利于增值稅抵扣鏈條的完整性。企業在外購服務時可以抵扣上一環節的進項稅，避免重復征稅，降低了下游企業的稅負，有利于服務外包、細化專業分工，促進產業結構的優化。

從地方財政收入和稅收體制來看，增值稅擴圍改革將原本屬于地方財政獨享的營業稅變為由中央和地方共享的增值稅，勢必會大幅減少地方政府的財政收入，地方政府需要尋找新的財政收入源或由中央重新設定增值稅的分成比例，這意味著現行的稅收分成體制需要發生改變[5]。

4 小微企業如何應對“營改增”帶來的變化

4.1 加強增值稅發票管理力度，降低服務行業企業稅負壓力，合理選定合作伙伴

相對于“營改增”試點的推行，其后續管理更具挑戰性，這也意味著在日常的管理中，稅務機關不可能面面俱到。隨著國家出臺的些許稅收政策，逐漸加大小微企業的扶持力度，小微企業的納稅人的數量逐漸增多，其納稅申報、發票管理的工作也將隨之增長。要有效地完成增值稅的擴圍，最主要的一點就是要在不影響本企業的服務質量下，加強增值稅發票的管理，合理地選定合作商。要盡可能地與可以開具增值稅專用發票的供應商合作，要求企業提供增值稅專用發票，屬于小規模納稅人的供應商可以到稅務機關代開專用發票，從而降低服務行業企業稅負壓力，真正地實現增值稅進項稅額的抵扣。

4.2 服務型小微企業要抓住機遇，深化改革，完善內部稅收管理制度

營業稅改征增值稅試點實施后，給小微企業帶來了巨大的挑戰，同時也給小微企業帶來了新的發展機遇。隨著我國社會經濟的快速發展，我國經濟呈現出新常態，在節能環保、新興信息產業、生物產業等新興產業、住宿和餐飲服務性行業、小微企業的作用更加顯著，生產專業化、小型化、智能化將成產業組織的新特征。在“營改增”過程中，服務型小微企業應積極開展“營改增”相關政策知識培訓工作，企業的財務人員要加強增值稅的理論學習，盡快熟悉增值稅的計稅方法與賬務處理流程，并理解增值稅與營業稅賬務處理和征收的不同。同時，小微企業也要牢牢抓住“走活體制機制創新”這一點，調整經濟結構，促進更多的生產要素向發展前景廣闊的新技術、新產品、新模式、新業態集聚。完善內部稅收管理制度，增強企業的綜合發展潛力。

4.3 “營改增”后，企業的納稅籌劃方法也會相應地發生改變

服務型小微企業要利用好國家“營改增”的稅收優惠政策，加強成本管理與控制。以降低稅負、節省開支、收益最大化為目標，制定詳細的業務流程預算，取得增值稅專用發票，以增值稅納稅人的身份進行納稅籌劃，實現企業減少稅負壓力、節省開支、收益最大化。

4.4 抓住重點，有針對性地分層次、分行業穩健地推進小微企業增值稅擴圍改革

由于目前我國的市場經濟不是很成熟，社會經濟發展水平不是很高，推進增值稅擴圍改革要采用循序漸進的方法，即在未來很長的一段時間里，我國的稅收制度依舊是營業稅與增值稅并存，營業稅里的部分行業改按增值稅征收。這就需要在建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展的基礎上逐步完善國家稅收征管體制，做到不重復征稅。并根據實際情況及時完善“營改增”的方案，擇機擴大試點范圍，逐步縮小營業稅的征收范圍，逐漸擴大增值稅的征收范圍，最后實現營業稅所有行業征收增值稅的終極目標[6]。

5 結語

2016年是營業稅改征增值稅試點推行最為關鍵的階段，增值稅擴圍改革不是一朝一夕的事，其難度大，阻力也多。作為一項重要的結構性減稅措施，營業稅改按增值稅征收，不僅是宏觀調控的重要手段，也是重要的經濟結構調整手段，因此要切實結合我國的國情，逐步、有序地進行改革。

參 考 文 獻

[1]國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案[Z].2011.

[2]辜勝阻.經濟可持續發展亟需緩解小微企業困境[J].全球化，2013（2）：66-74.

[3]福建省國家稅務局.2015年上半年我省“營改增”運行情況[Z].2015.

[4]崔元麗.營改增的已有效果分析及后續問題探討[J].當代經濟，2015（22）：64-66.

[5]于超英.“營改增”后我國現行稅收體制應進一步改革[J].青年科學（教師版），2014，35（12）.

[6]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J].商業時代，2012（24）：70-71.

[責任編輯：鄧進利]