高校知識產權財務管理工作的困局及對策

高千亭

摘要：高校知識產權在資產形態、價值形成過程及價值確定、資產作用發揮等方面與有形資產有著顯著區別，使得高校知識產權的財務管理工作難度遠超對其他資產的管理，由此導致實踐中高校對知識產權的財務管理工作基本上都處于空白狀態。文章擬在分析造成高校知識產權財務管理工作困局原因的基礎上，嘗試給出解決問題之策。

關鍵詞：高校 知識產權 財務管理

關于知識產權的定義，不同研究領域的專家、學者有不同的看法。有學者從財產屬性角度將知識產權定義為“民事主體基于其智力成果和工商業標記、信譽及其他無體財產而依法享有的支配性無體財產權。”可見，知識產權是一項財產權利，從財務會計角度審視，財產權利即為資產的一部分。2014年1月1日起施行的《高等學校會計制度》指出：“無形資產……包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等……。”這其中的專利權、商標權、著作權以及非專利技術均屬于知識產權的范疇，（下文為了方便說理，所涉及到的無形資產概念，均指知識產權，而不含土地使用權）。高校作為科研人員高度集中、智力成果層出不窮的學術機構，知識產權無疑是其無形資產的重要組成部分，其中又以專利權和著作權居多。以山東為例，僅2015年度，全省高校國內發明專利授權量達3351件，較去年增長74.5%。如何準確反映數量如此眾多的知識產權的價值，發揮其應用的資產作用，成為擺在高校有關職能部門尤其是財務部門面前的一項重要而復雜的課題。

盡管筆者曾有過二十余年的高校財務管理和資產管理工作經驗，但是對高校無形資產尤其是知識產權的認識仍局限于理論中，實踐中幾乎從未接觸過對知識產權的財務管理工作——日常會計核算工作中，“無形資產”會計科目幾乎從未使用過；年終參加省屬高校財務決算會議，打開各高校的資產負債表，無形資產一行的數字幾乎無一例外都是零；在資產管理部門的日常工作中，知識產權的管理也基本上是空白，無論是資產明細賬還是資產臺賬上，都沒有知識產權的影子。總之，各高校“對無形資產的管理觀念相對淡薄，核算與評估體系相對薄弱，占有、處置、收益和分配等責任相對不明確。”是當下高校無形資產尤其是知識產權財務管理工作的普遍現實。

造成知識產權財務管理工作處于上述尷尬境地的原因主要有三個：

第一，知識產權沒有具體的資產實物形態，不容易引起財務管理部門和資產管理部門的關注，甚至一些高校壓根就不認為知識產權是一種財產權利，不把知識產權納入單位的資產范疇。與有形資產不同，知識產權的對象是“不含物質實體的思想或情感的表現形式，是客觀存在，卻是非物理的虛擬的‘物”。它的外觀表現通常只是一紙證書（有些甚至連證書都沒有，比如非專利技術），而除了專業的科研人員，很少有人能將這一紙證書和它背后的財產價值聯系起來。

第二，知識產權價值形成過程及價值確定不同于有形資產，導致對其的財務管理工作給高校帶來很大的困惑。由于有著科研人員眾多，科研力量雄厚等天然優勢，高校擁有的知識產權通常都是自行研發的。根據《高等學校會計制度》，高校自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。依法取得前所發生的研究開發支出，應于發生時直接計入當期支出但不計入無形資產的成本。筆者認為，該條規定的實施將導致高校自創知識產權的價值嚴重失實。試舉一例：一項科研經費上百萬的課題研發出的具有巨大工商業應用價值的專利技術，和一項幾萬塊錢的課題研發出的沒有多少實用價值的專利技術，取得時發生的注冊費、中介服務費、律師費等相差無幾，由此導致這兩項知識產權在資產負債表上顯示的價值相當，顯然，這樣的處理結果遠遠不能反映高校知識產權真實的資產價值。而事實上，即使有了這樣的規定，多數高校也并沒有將知識產權取得時發生的費用予以資本化，更沒有像管理有形資產那樣為知識產權建立資產臺賬或資產卡片。

第三，知識產權價值的發揮途徑與有形資產價值發揮途徑的巨大差異，導致對其的財務管理工作困難重重。知識產權價值的發揮，通常體現在對外轉讓或對外投資過程中，由于高校科研管理部門、財務部門、資產管理部門及科研團隊、科研人員、甚至學校與院系等各方利益出發點的不一致，以及在科研項目選題、立項、實施、結題等過程中各項管理工作的不規范，很容易導致高校在知識產權對外轉讓或對外投資過程中利益受損。一直以來備受各界詬病而高校似乎無計可施的一種現象是，許多科研人員繞過學校，利用研究過程中掌握的技術對外進行各種形式的經濟合作，賺取經濟利益，造成事實上的國有資產流失。此外，“應有償使用的作品和專利無償化”、“可實施專利閑置化”等現象，也在不同程度上造成了高校知識產權的流失，使得國家投入巨額人力財力研發出的成果不能充分發揮其在高校發展中的重要作用。在這些過程中，僅憑高校財務部門的一己之力很難實現對知識產權的財務管理和會計核算工作。

上述問題的產生，固然與高校財務部門的職能嚴重缺位有關，更與高校長期以來形成的固有觀念有關。針對這些問題與困惑，筆者結合自身工作經驗，嘗試提出如下三點解決措施，以供有關高校加強知識產權財務管理工作，發揮知識產權重要作用之參考。

第一，高校應牢固樹立起知識產權是一項重要無形資產的意識，加強對知識產權的財務管理工作。傳統的高校財務管理者在開源方面傾向于爭取國家撥款和社會捐助、加大學費住宿費收取力度、以及爭取金融機構貸款等，在知識經濟日益發達的現實環境下，高校管理者尤其是財務部門應充分認識到知識產權作為一項重要的無形資產可能給高校帶來的經濟利益，從根本上轉變重有形資產輕無形資產的思想，加強對知識產權的資產管理和財務管理工作。

在知識產權取得階段，財務部門應及時與科研管理部門和科研人員溝通，取得知識產權價值確定的相關資料。為了彌補前述《高等學校會計制度》對無形資產入賬價值規定的缺陷，筆者認為高校資產管理部門或財務部門可以通過建立知識產權輔助賬的形式，將發生在知識產權研發過程中、應該予以資本化的科研經費支出全部計入知識產權價值，或者通過委托相關中介機構、企事業單位、專家學者評估的方式對知識產權的價值加以確定，以使高校知識產權價值得到更加科學合理的反映。

在知識產權使用和處置階段，高校必須在充分調研、論證，廣泛征求各方意見的基礎上，制定出一套科學合理、行之有效的知識產權收益管理辦法，以處理好各方面利益關系，確保相關涉事主體都有維護學校知識產權的動力，從而達到防止知識產權流失，發揮知識產權應有作用的目的。在這一過程中，至關重要的一點是，針對職務作品或職務發明創造，學校應依據知識產權法律法規，給予相關研究人員充分的利益保障，比如經濟報酬或作為職務職稱晉升等的重要參考。大量的知識產權流失現象的根源就在于利益分配的不合理，高校財務部門在根治這一現象的工作中理應有所作為。

第二，高校應建立健全對知識產權的財務管理機制和制度。這是一項涉及面比較廣的工作，需要協調好財務部門、科研管理部門、資產管理部門、科研團隊、科研人員、以及相關院系之間的關系。高校應根據《高等學校知識產權保護管理規定》（中華人民共和國教育部令第3號）以及《高等學校知識產權管理規范》（征求意見稿）等相關文件的要求，在廣泛調研，充分聽取各方意見的基礎上，形成切實可行的管理機制和規章制度，以達到充分發揮知識產權價值的目的。

第三，從國家層面的管理來講，科技部門、財政部門、教育部門等應對現有相關無形資產或知識產權的管理制度加以修改和完善，使相關的規定更加切實可行。上述《高等學校知識產權保護管理規定》以及《高等學校知識產權管理規范》（征求意見稿）中，對知識產權的財務管理部分的規定，仍然比較粗糙甚至欠缺，需要進一步細化和完善。此外，司法部門也應加大對非法獲取高校知識產權、損害高校合法權益行為的懲處力度，唯有全社會上下聯動，形成一股合力，才能確保國家投入大量人力財力取得的知識產權作用發揮到實處。

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（作者單位：山東理工大學 資產管理處）