論企業破產的若干財務問題

李才昌

摘要：企業破產是社會優勝劣汰的一種表現，這是一種有效的資源配置和優化產業結構的經濟形式，也是當前市場經濟體制運行的結果。特別是在當今激烈的競爭環境中，任何一家企業都有破產的可能，而破產引起的破產清算是一項重要的工作。它有著具體的內容，又不同于往常的會計核算工作。所以，當企業破產后，有關財產清算工作的處理就顯得非常重要。然而，在現實的管理中，企業破產對于管理工作者而言是非常復雜的系統工作，尤其是對財務管理者，關于在財務方面會碰到許多問題難以得到很好的處理，破產清算工作仍然存在一些問題需要改進和完善。

關鍵詞：企業破產；破產清算；財務問題；資源配置

一、引言

企業是經濟社會中的一部分，由于企業自身經營管理不善，導致企業資金周轉困難，難以繼續經營，從而面對破產危險，而破產將會給企業帶來一系列實際問題，如果缺乏相關經驗，無法對破產問題進行有效處理，那么將會導致很多不必要和不公平的現象發生，導致社會資源的浪費和流失。所以，當企業破產后如何進行財產清算與分配變得尤為重要，解決財產清算與分配過程的財務難題，使破產清算能最終順利進行。

二、企業破產及破產清算的概述

（一）企業破產的概念

企業破產是指企業在日常經濟活動中，由于經營管理不善，導致企業資金周轉困難，負債總體達到或已超過其所有資產的總額，已無法清償債務，資不抵債的行為。

1. 企業破產的界定

破產界限以不能清償到期債務為實質界限，企業資金周轉困難，無法繼續生存。具體判斷標準為無法清償債務，債務超過資產，無法支付任何債務或其他費用，資不抵債。

2. 企業破產的意義

企業破產并不是一個完全消極的現象，實際上，它有著自身實際的意義所在，企業破產從整個社會經濟健康發展看，是一個很正常的現象，它可以作為企業創立的樹立面，具有永恒的價值。他認為，企業破產可幫助社會經濟整體的進步與飛躍；企業破產有利于建立健康的社會經濟系統；企業破產有助于化解企業與外界的特殊矛盾；企業破產是落后企業的終極，是提高社會資源的有限配置的手段；破產機制有利于消除社會經濟和社會穩定等等。

（二）破產清算的基本概述

1. 破產清算的概念

破產清算是指企業破產后，破產企業聘請社會專業清算機構，由專業的清算小組人員來對公司破產財產進行清算、評估和處理、分配，幫助企業能夠順利退出市場的行為。

2. 破產清算的會計核算

破產企業宣告破產后，首先會計核算體系會發生改變，比如，有原來的持續經營狀態要改變為破產清算狀態，財務人員要結合實際清算內容，對清算工作負責，對破產財產進行核算；第二，財務核算人員發生改變，財務工作人員不再是內部人員，而是外界專門的清算小組；第三，會計賬戶發生改變，除原有的會計科目外，還應該相對性的增設一些特殊的會計科目，比如，破產財產，擔保財產，以及受托財產等等；第四，會計對象發生改變，有原來的企業日常經濟活動改變為對破產財產依法進行估算和處理；第五，會計目標發生改變，傳統財務會計目標是向企業外部投資人、債權人、政府等有關部門提供企業的會計信息，而破產清算工作除了向原有信息使用者提供信息外，還要向管理破產案件的法院提供信息。所以，破產清算工作的目標主要是提供企業償還債務和財產處理的會計信息。

3. 破產清算的意義

社會的不斷發展帶來競爭的加大，企業生存也變得更加具有挑戰性，實施破產的企業在當今激烈的競爭環境下變得越來越多。落后企業實施破產對社會來說是有利的，其存在有其價值性。破產企業退出市場機制，那么對破產企業進行破產清算是一項必要的也是很重要的工作。第一，破產清算保證了破產企業可以順利的退出市場，可幫助社會經濟的進步與發展，維護市場競爭秩序；第二，實施破產清算制度是對債權人的權利進行保護的有效措施，有效的防止債務人的逃債行為；第三，破產清算制度可化解企業與其他企業的矛盾，消除不穩定因素等等。

三、企業破產的所涉及的主要財務問題

（一）破產財產的界定

破產財產是企業破產后，由破產企業享有經營管理權的財產，可被破產管理人管理支配，用于清償分配的財產。我國現行法律法規對破產財產進行了詳細的規定，破產財產的范圍包括破產宣告時破產企業享有所有權以及國有企業被授予經營管理權的財產，破產后至破產程序終結前所取得的財產，及其他財產。大體包括：（1）有形財產；（2）無形財產；（3）貨幣和有價證券；（4）投資權益；（5）其他。

（二）破產財產的估價變賣

破產企業實施破產程序的最終目的是讓破產財產能夠得到最優分配，對于破產財產的分配方式，第一，合理作價分配，我國法律有明確規定，清算組可將實物合理作價給債權人；二，變賣出售分配，可將破產財產進行變賣出售償還債權人債務。但是無論哪種方式，都涉及對破產財產的估價，破產財產會以不同形式存在，比如固定資產形式，無形資產形式，股權或產權形式，這就需要清算組必須要持公平、公正、以專業的態度對破產財產進行估算，計算，清算組再根據評估結果提出解決破產財產的最優方案，請債權人會議討論批準破產財產的變賣或處置。

（三）債權債務問題

破產債權是破產企業在宣告破產前所對債權人應承擔的無財產擔保的債務。破產債權主要包括：破產宣告前成立的無財產擔保的債權；放棄優先受償權的有財產擔保的債權；破產宣告時尚未到期的債權；因破產宣告而解除經濟合同造成對方當事人經濟上損害的部分；雖有財產擔保但其債權數額超過擔保物價款且未清償部分；票據發票人或背書人被宣告破產而承兌人已付款或承兌的；被保證人被宣告破產前，保證人代替被保證人清償債務的部分都列作破產債權。

（四）破產清算的費用管理

清算工作是一項項目類的工作，在清算過程中會產生各項費用，清算費用具體包括：聘請專業清算人員或律師，會計師等費用；對破產財產的估價、變賣、管理、分配產生的費用；公告，訴訟，仲裁費；以及其他費用；需要說明的是，在進行破產財產的分配前，應首先支付有關清算費用。目前，我國法律尚未對有關清算費用進行明文規定應占破產財產多少比例，因此，清算費用的使用和管理都存在一定的問題，那么，要規范化的解決清算費用管理問題，就要求清算組對費用進行合理的預估，交由債權人審查，直到清算工作結束后，將費用的開支情況交由審計部門審查。

（五）破產財產的分配

清算組做出的破產財產的分配方案，提請債權人會議審查通過，交由法院裁定執行。破產財產在支付完清算費用后，剩余財產以現金優先支付為原則，再以實物抵押償還債務。清償順序如下：員工工資以及勞動保險；破產企業拖欠稅款；破產債權。

四、企業破產清算所涉及的主要財務問題

（一）清算人員不夠專業

破產清算涉及問題復雜，工作程序繁雜，對清算人員有著很高的要求，清算人員除具備專業的知識和素養是不夠的，有著豐富的經驗和法律知識是非常必要的。甚至在國外，清算組人員和律師以及會計師的任職資格也是需要有嚴格的考核，而在我國，企業清算人員的組成和管理相對混亂，沒有形成一定的規章秩序來規范和約束清算人員的工作，其專業程度有待提高。因此，為保證我國破產企業的清算工作可以順利的開展，政府有義務來幫助社會培養高素質的清算人員，它將推動社會的發展。

（二）清算工作效率不高，受阻大

在實際操作過程中，多是由政府部門派出的相關人員組成的清算組，清算組很不專業，缺乏專業知識和專業的職業素養，導致在開展清算工作時表現為能力不足，效率低下，在很多方面造成沒必要的浪費，比如，時間和金錢上，沒有合理的規劃和分配，造成沒必要的成本的浪費。再者，由于沒有充分賦予清算人員具體的權利，導致在實際開展工作時，很多需要經上級部門的審批和指示才能加以實施方案，阻力大，且效率低。

（三）清算費用不合理

目前，清算費用占破產財產的比例問題在現行的我國法律法規上沒有明確的規定，因此，有許多問題存在于清算組在清算費用的使用和管理的相關工作中。在現行的法律法規也沒有很好的對清算工作展開相應的監督，一些清算小組產生了一些亂花錢，亂收費的現象，有的甚至嚴重到消耗企業僅有的剩余破產財產，背離了清算目標。產生問題的原因很大部分就在于缺乏對清算費用的管理。

（四）清算過程缺乏必要的監督

目前，社會上已經出現了專門從事破產清算的機構，但目前國家對于破產清算事務所的設立還沒有相應的法律和法規。也就是說目前在我國還沒有一家政府設立的權威的清算機構來對清算工作進行監督和調查。那么在實際工作中會出現很多可以鉆空子的問題，首先，對于破產企業，相當一部分的企業在破產之際選擇采取轉移隱匿財產等各種方法達到逃避債務的目的，造成在宣告破產后，根本無產可破，更無所謂破產清算了。其次，對于清算組，其不權威性使得其對破產財產的評估對大眾來說缺乏認可度和公正性。破產清算人員提供的清算小組，缺乏一定的可信度。所以，一定要建立一個專門的監督機構來保證清算工作的順利和清算結果的可信度。

五、關于完善企業破產清算問題的對策和建議

（一）培養專門性的清算小組，加強教育管理

清算工作本身的專業性，職業屬性相當強，所以組建一支具有專業素養的清算隊伍是非常必要的?？赏ㄟ^加強財務人員的教育，包括做定期培訓，提高思想和行為兩方面的意識和素養，思想上一旦形成了深刻的認識，才可以保證工作上的嚴謹和警惕。另外，清算人員具備專業的會計和法律知識還遠遠不夠，掌握積累豐富的工作經驗也是不可或缺的要求，我們應該借鑒國外經驗，對清算人員的任職條件有嚴格的考核制，需要獲得相關證書才可以上崗就業，對清算工作帶來更大的效益和收益。

（二）完善相關評估和審計制度

因為我國的破產清算機構都是社會上的組織機構，所以破產審計的結果對于社會公眾來說，缺乏一定的公正性、權威性，為避免這種情況，提高可信度，相關方面的評估和審計制度是需要進一步建立并完善的。一是對破產清算組的審核，如果破產企業的資產評估會計師事務所是由破產資產小組聘請，而雙方在事先有利益結合，則會大大降低資產評估的評估值，影響結果的公正性。二是對破產財產報告的審核，報告出來后，必須交給主要債權人會議審核，征得半數同意后才可生效，以確保破產評估結果客觀真實。

（三）加強對清算費用的預算控制

有關部門在對破產企業進行財產清算時缺少相應的規章制度加以規范約束，使得破產企業在對留守期間所進行的財務收支管理情況、支出口徑以及標準進行分析時無從下手，對于所采用的方式是否正確和是否符合規范也十分茫然。其次在對破產進行裁定和終結的過程中，由于缺少相應管理制度的監管，使得對于政府以及墊資人所持有的各項財產處理的程序上缺乏規范，并且很容易導致分歧的產生。而對于部分清算留守財產的機構其進行的一系列財務方面的開支并沒有硬性的要求和規范標準，導致會計機構內部的控制制度不完善，對于部分財務的收支行為具有一定的隨意性。所以在清算破產企業的過程中，管理和核算破產資金是相當必要的，清算組必須按照相關的規定嚴格的支付破產費用，不能支付任何無關的其他費用，清算組必須以堅持節約為原則開展工作，盡量減少開支。同時加強對清算費用的事先預算，過程監控。

（四）完善相關法律制度，加強社會監督

對破產企業涉及的相關的破產法，要進行完善，加大法律監管力度，嚴格按照法律執行。對于破產所涉及的活動要做到公開透明。社會公眾在社會監督上，要做到加強有效的監督破產企業的資產清算的力度和廣度，提高相關工作的質量，有法律和公眾的共同監督可以更加促進破產企業資產清算工作的合理性與公平性。

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（作者單位：福建農業職業技術學院）