綠色經(jīng)濟視角下我國環(huán)境信息披露的現(xiàn)實境遇與未來抉擇

范瑩瑩

摘 要：在當(dāng)前發(fā)展綠色經(jīng)濟的時代大背景下，企業(yè)進行環(huán)境信息披露有助于推動我國更好地向綠色經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。然而，目前我國環(huán)境信息披露在理論研究、政策制度和實際操作等方面都存在明顯的不足，未來需要從深入開展環(huán)境會計的理論和實證研究，繼續(xù)完善環(huán)境信息披露政策制度，加強環(huán)境信息披露監(jiān)管，建立環(huán)境信息披露的第三方審核機制等方面進一步解決我國環(huán)境信息披露問題。

關(guān)鍵詞：綠色經(jīng)濟；環(huán)境信息披露；環(huán)境會計；現(xiàn)實境遇；未來抉擇

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）18-0086-03

近年來，中國經(jīng)濟快速增長，成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟體，取得了舉世矚目的成就，但是嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞再次警醒我們，建立在資源過度消耗和環(huán)境嚴重污染基礎(chǔ)上的粗放型經(jīng)濟發(fā)展方式已經(jīng)使我國成為世界上生態(tài)超載和環(huán)境風(fēng)險最高的國家[1]。當(dāng)環(huán)境問題再次引發(fā)全球關(guān)注的時候，通過建立環(huán)境會計信息披露機制治理環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量，成為人類環(huán)保史上的第三次浪潮，這也是大多數(shù)國家經(jīng)濟探索并逐步推廣的一項重要的環(huán)境治理措施[2]。因此，如何讓環(huán)境信息披露成為綠色經(jīng)濟的助推力和綠色發(fā)展的促進器，也是我國未來很長一段時間內(nèi)需要研究和探索的主題。

一、發(fā)展綠色經(jīng)濟與環(huán)境信息披露在中國當(dāng)下的現(xiàn)實境遇

（一）發(fā)展綠色經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境信息披露要求越來越高

經(jīng)濟發(fā)展問題和環(huán)境保護問題密不可分，許多國家傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)損害了它所立足的環(huán)境。歷史已經(jīng)證明，通過對環(huán)境資源的過度掠奪促成的社會經(jīng)濟高度發(fā)展是難以持久維系的。綠色經(jīng)濟就是使任何經(jīng)濟行為都必須以保護環(huán)境和生態(tài)健康為基本前提，同時從環(huán)境保護的活動中獲取經(jīng)濟效益，將維系生態(tài)健康作為新的經(jīng)濟增長點[3]。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的同時，對環(huán)境造成了破壞，環(huán)境保護是其必須履行的社會責(zé)任。企業(yè)環(huán)境信息的披露，可以讓環(huán)境利益相關(guān)主體及時了解和監(jiān)督企業(yè)環(huán)境資源的使用情況，引導(dǎo)企業(yè)資源優(yōu)化配置，最終實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的最大化，進入“環(huán)保效益—經(jīng)濟效益”的良性循環(huán)，進而實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。特別是對于投資者來說，他們可以更好地評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，將更多的資金投入到綠色企業(yè)中，減少乃至停止對污染性企業(yè)的投資，這樣環(huán)境信息的披露將為我國綠色金融的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)環(huán)境信息披露總體水平不高

由于我國環(huán)境信息披露在理論研究和實踐操作領(lǐng)域起步較晚，缺少像美國、日本等西方發(fā)達國家行之有效的環(huán)境信息披露機制，對環(huán)境信息披露的具體內(nèi)容、具體指標(biāo)、披露模式和支撐數(shù)據(jù)等方面并沒有統(tǒng)一強制性的規(guī)定，企業(yè)能夠根據(jù)自身需要從企業(yè)年報、社會責(zé)任報告、環(huán)境報告書等不同方式中選擇對企業(yè)最有利的披露模式，企業(yè)會有選擇性地忽略披露大氣、水、土壤等與人民身體健康密切相關(guān)的重要污染信息，這種環(huán)境信息的不公開造成了信息不對稱，客觀上導(dǎo)致相應(yīng)的社會監(jiān)督缺位和乏力。從目前我國企業(yè)披露的環(huán)境信息的數(shù)量和質(zhì)量來看，還無法滿足利益相關(guān)方對環(huán)境信息實質(zhì)性的期望和訴求。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計顯示，由于缺乏強制性，截至2015年7月，我國只有20%左右的上市公司披露了環(huán)境信息，只有極少數(shù)公司公開披露關(guān)于廢水或廢氣排放不達標(biāo)的負面信息，企業(yè)披露具體的績效數(shù)據(jù)等嚴重不足，更缺乏同行業(yè)及國內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的比較。而40%左右的上市公司環(huán)境信息披露部分只是簡單陳述，一筆帶過，并沒有足夠的相關(guān)數(shù)據(jù)支撐，描述概念化，介紹表面化，泛泛而談[4]。

二、綠色經(jīng)濟視角下我國環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀剖析

（一）理論研究層面

近年來，國內(nèi)學(xué)界對環(huán)境信息披露方面的研究越來越重視，使環(huán)境信息披露研究范圍從披露內(nèi)容、披露模式的研究不斷拓展到動因、影響因素、經(jīng)濟后果、解決對策等方面，研究視野不斷擴大，研究成果不斷增多，這對完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系有著重要的理論意義和實踐價值。與國外相比較，我國環(huán)境信息披露的研究起始于20世紀(jì)90年代對環(huán)境會計的研究，時間較短，加上環(huán)境問題的復(fù)雜性，相關(guān)領(lǐng)域的很多理論研究是在借鑒和參考其他國家和學(xué)科的基礎(chǔ)上逐步形成和發(fā)展的，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，沒能形成一套適用于我國現(xiàn)實國情的統(tǒng)一理論體系。

（二）政策制度層面

十多年前李永臣就曾經(jīng)指出：“在我國現(xiàn)實會計實務(wù)中，還沒有系統(tǒng)的環(huán)境會計和信息披露的制度或規(guī)范。”近年來，我國環(huán)保部、財政部和證監(jiān)會已經(jīng)出臺了一系列法律、法規(guī)、政策、辦法和準(zhǔn)則來逐步規(guī)范我國環(huán)境信息披露的法律環(huán)境和市場環(huán)境，但是從環(huán)境信息披露的多年實踐看，相關(guān)的政策制定層面依然存在不足，主要表現(xiàn)在：首先，企業(yè)環(huán)境信息披露的要求散布于不同部委各個規(guī)則、準(zhǔn)則和辦法中，缺少全國人大及其常委會、國務(wù)院等制定的法律法規(guī)效力層級更高的規(guī)范，從而缺乏系統(tǒng)性和權(quán)威性。其次，雖然我國企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)政策正在逐步完善，但是到目前為止依然是鼓勵上市公司自愿披露，缺少強制性要求，在披露的完整內(nèi)容和形式方面也沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；對非上市公司的環(huán)境信息披露要求在目前的制度設(shè)計和實踐操作中尚未被關(guān)注到，而非上市公司特別是其中的中小企業(yè)數(shù)量更多，不少企業(yè)環(huán)境污染嚴重，環(huán)保意識淡薄，環(huán)保投入嚴重不足。最后，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的關(guān)注程度不夠，會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則等指導(dǎo)企業(yè)會計和報告實務(wù)的規(guī)則，對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。我國目前的稅法雖然從減免稅的角度正面鼓勵企業(yè)防治污染，但是缺乏環(huán)境信息披露的明確性。中國證監(jiān)會發(fā)布的公告《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書（2015年修訂）》中只有兩處涉及環(huán)保問題，內(nèi)容明顯偏少，效力約束不足。從總體來看，環(huán)境信息披露依然處于缺少明確的環(huán)境會計準(zhǔn)則指導(dǎo)的境況。

（三）實踐操作層面

由于理論研究方面的不成熟，政策制度的不完善，我國企業(yè)環(huán)境信息披露實踐還有很大的進步空間。我國企業(yè)環(huán)境信息披露在實踐操作層面的總體特征大致如下：環(huán)境信息披露的主體是上市公司，進行信息披露的上市公司數(shù)量雖然在逐步增多，但總體披露的比例依然偏低，披露的自愿性不強，披露的行業(yè)性特征明顯；披露資料分散，內(nèi)容上隨意性較大，披露時間上不持續(xù)；披露項目簡單，描述性定性化內(nèi)容多，數(shù)據(jù)性定量化信息少，僅限于對綠化費、排污費等極少量數(shù)據(jù)，且缺少足夠相關(guān)數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致實用性不強，信息使用者的使用效益差和獲得消息有限，總體披露質(zhì)量不盡人意。總之，由于我國環(huán)境信息披露專門的法律法規(guī)缺失，環(huán)境信息披露和監(jiān)管體系還不健全，企業(yè)環(huán)境資源保護意識還較薄弱，企業(yè)主動進行環(huán)境消息披露的內(nèi)在動力不足。

三、綠色經(jīng)濟視角下我國企業(yè)環(huán)境信息披露的未來抉擇

（一）深入開展環(huán)境會計的理論和實證研究

首先，建立適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計核算體系。張白玲早在2001年就提出要建立以企業(yè)為核算主體的微觀環(huán)境會計核算體系，形成由環(huán)境成本報表和環(huán)境收益報表組成的環(huán)境報告體系[5]。時間已經(jīng)過去了十五年，企業(yè)環(huán)境會計核算體系方面的理論研究至今尚未形成共識，也未推動理論成果向?qū)崉?wù)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)化。因此，我們應(yīng)該在借鑒發(fā)達國家環(huán)境會計研究成果的基礎(chǔ)上，在我國企業(yè)核算體系中加快建立環(huán)境會計的核算體系，規(guī)范有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負債、成本、費用等會計確認、計量和列報，為企業(yè)環(huán)境財務(wù)信息定量化提供直接依據(jù)，增強各企業(yè)信息的可比性。其次，強化研究成果對現(xiàn)實中披露實踐的影響。運用實證研究方法繼續(xù)加強關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露對公司經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)濟后果的深層次研究，并形成穩(wěn)定成熟的結(jié)論，從理論上引導(dǎo)企業(yè)為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)而主動選擇進行環(huán)境信息披露，強化其環(huán)境信息披露的內(nèi)在意愿和動力，為政府相關(guān)部門制定相關(guān)政策提供有益的借鑒。

（二）繼續(xù)完善環(huán)境信息披露政策制度

首先，完善上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容和模式，強化其披露力度。環(huán)境會計信息的組成，大致包括環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息兩大類。證券會和國家環(huán)保部應(yīng)分別針對此兩類信息制定相應(yīng)的上市公司環(huán)境信息披露規(guī)定或辦法，作為上市公司環(huán)境信息披露的指導(dǎo)性政策文件。在該辦法中應(yīng)進一步明確哪些關(guān)鍵性信息必須披露，在何時以何種方式披露，規(guī)模不同的公司在披露上有何不同等內(nèi)容，以相對集中的、準(zhǔn)確全面的法律規(guī)定代替原來零散的、模糊化的規(guī)定，以法律的強制性約束力確立披露的權(quán)威性，形成真正意義上的上市公司環(huán)境信息披露指引，解決上市公司選擇性披露所帶來的一系列弊端問題。至于披露模式，由于我國現(xiàn)實情況的復(fù)雜性，可以在不同階段、不同行業(yè)性質(zhì)和規(guī)模企業(yè)采取不同披露模式。其次，建立與強制性環(huán)境信息披露制度相結(jié)合的自愿性環(huán)境信息披露制度。強制性的信息披露的根本目的在于獲取企業(yè)真實可靠的環(huán)境信息。如果企業(yè)是遵循一定的披露規(guī)定的前提下，出于自愿目的進行的披露，則信息使用者從中獲取的信息會有更大的價值。所以，在建立強制性環(huán)境信息披露制度的同時，在部分條件成熟的地區(qū)，可以實行自愿環(huán)境信息披露獎勵制度，在政策扶持、市場準(zhǔn)入、資金信貸、稅收減免、信譽評級等方面予以傾斜，從正面鼓勵企業(yè)主動進行各種環(huán)境信息披露行為，通過創(chuàng)造企業(yè)自愿信息披露的政策和市場環(huán)境，增加企業(yè)自愿披露的外在動力，提高環(huán)境信息披露的水平。最后，擴大環(huán)境信息披露主體，制定非上市公司環(huán)境信息披露辦法。由于環(huán)境信息不對稱性現(xiàn)象的存在，除了國家強制規(guī)定必須定期和不定期披露環(huán)境信息的重污染行業(yè)上市公司以外，公眾能夠公開獲取的環(huán)境消息，只是來源于很少一部分規(guī)模較大、效益較好、盈利能力較強的自愿披露的上市公司。規(guī)模相對較小的上市公司和一些造成環(huán)境污染而又沒有能力治理的非上市公司并不受我國現(xiàn)行立法和執(zhí)法框架的約束，它們對環(huán)境造成的污染可能更嚴重和危害更大，沒有強制性的環(huán)境信息披露，一定程度上放任和縱容了這些企業(yè)的環(huán)境污染行為，影響了市場的公平競爭和社會的公共利益。所以，在我國目前的現(xiàn)實國情中，強制非上市公司進行環(huán)境信息披露雖然存在一定難度，但是所有企業(yè)的全面環(huán)境信息披露將是大勢所趨。因此，在強化上市公司環(huán)境信息披露的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)非上市公司盡快進行環(huán)境信息披露，制定適合非上市公司的可操作性的環(huán)境信息披露法律法規(guī)政策和操作辦法，形成覆蓋所有企業(yè)的全方位環(huán)境信息披露體系，將是我國環(huán)境信息披露的未來趨勢。

（三）加強環(huán)境信息披露監(jiān)管，建立環(huán)境信息披露的第三方審核機制

我國現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量不高，除了與我國的環(huán)境信息披露制度缺乏等原因有關(guān)以外，企業(yè)環(huán)境信息披露監(jiān)管體系的缺失也是其中很重要的一個原因，因為我國目前還沒有專門對企業(yè)環(huán)境保護狀況進行環(huán)境審計，而信息披露與環(huán)境審計又是相輔相成的，環(huán)境信息披露內(nèi)容分散和不規(guī)范、量化數(shù)據(jù)及監(jiān)管措施缺乏使環(huán)境審計數(shù)據(jù)收集困難，審計范圍和審計標(biāo)準(zhǔn)無法確定，影響環(huán)境審計深入發(fā)展，反之亦然。盡管在2007年頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，用于規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對環(huán)境事項的有所考慮，但審計只是針對企業(yè)財務(wù)報表的環(huán)境事項，不包括社會責(zé)任報告、招股說明書等其他披露載體。況且，由于該環(huán)境事項涵蓋范圍有限，不是所有的企業(yè)環(huán)境績效信息和環(huán)境財務(wù)信息都能被納入審計的范圍。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，審計意見類型與環(huán)境信息披露的詳略之間沒有直接的關(guān)系，約占90%以上的上市公司，無論是否披露了環(huán)境信息都得到了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見[6]。由此可見，在環(huán)境信息審計方面，注冊會計師作為具有專業(yè)勝任能力和社會公信力的獨立社會審計專業(yè)人員，沒有能夠發(fā)揮其第三方獨立的審計監(jiān)督作用。正如袁廣達所說：“專門的環(huán)境會計報告和和獨立環(huán)境審計準(zhǔn)則空白，公正的社會中介監(jiān)督主體缺位，更沒有具有說服力的能夠貨幣量化其價值損耗程度和數(shù)據(jù)的環(huán)境鑒證報告，并且長期以來在環(huán)境評價的制度設(shè)計中將注冊會計師排除在外，導(dǎo)致環(huán)境信息披露市場的混亂局面。”[7]國家在盡快完善環(huán)保法律法規(guī)、環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)逐步改變政府環(huán)境審計為主的現(xiàn)狀，把以上市公司作為環(huán)境審計對象的注冊會計師環(huán)境審計納入我國環(huán)境審計體系，從而使上市公司環(huán)境信息披露的真實性和合法性得到鑒證。另外，會計師事務(wù)所可借鑒國際同行的經(jīng)驗和做法，設(shè)置專門的環(huán)境信息審計部門開展環(huán)境信息披露的專項審計，真正發(fā)揮第三方中介機構(gòu)在環(huán)境信息披露評價、監(jiān)督、引導(dǎo)和激勵中的作用。

參考文獻：

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]