非法人實(shí)體單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

曾細(xì)莉

摘要：中國煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。根據(jù)煙草行業(yè)體制，煙草專賣局和煙草公司合署辦公，采取一套機(jī)構(gòu)兩塊牌子政企合一的運(yùn)作方式，承擔(dān)各自轄區(qū)內(nèi)煙草市場(chǎng)管理和卷煙營(yíng)銷服務(wù)雙重職能。為達(dá)到政企相對(duì)分離、職能更加專業(yè)、職責(zé)更加明確，效能更加提高的目的，安徽煙草商業(yè)在1999年就開始試點(diǎn)在銅陵市與黃山市進(jìn)行取消縣級(jí)煙草公司法人資格。筆者所在的安慶市煙草專賣局（公司）于2004年元月1日正式取消下轄縣級(jí)煙草公司法人資格。縣級(jí)煙草專賣局法人資格的取消，導(dǎo)致縣級(jí)局（營(yíng)銷部）的職能發(fā)生了變化，從而致使作為縣級(jí)局（營(yíng)銷部）局長(zhǎng)（經(jīng)理）的職責(zé)發(fā)生了變化，因此局長(zhǎng)（經(jīng)理）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也發(fā)生了很大的變化。作為內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員開展局長(zhǎng)（經(jīng)理）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也發(fā)生了很大的變化。筆者從實(shí)際工作出發(fā)對(duì)如何開展縣級(jí)煙草專賣局（營(yíng)銷部）（以下簡(jiǎn)稱縣局）局長(zhǎng)（經(jīng)理）的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)縣局（營(yíng)銷部）；局長(zhǎng)（經(jīng)理）；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。

二、開展縣局局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號(hào)）《煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)煙草企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部），卷煙生產(chǎn)企業(yè)及縣級(jí)局（分公司、營(yíng)銷部）等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人等。文件規(guī)定要開展縣局局長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能

安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個(gè)縣級(jí)煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經(jīng)營(yíng)單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)煙草行業(yè)的內(nèi)部專賣管理監(jiān)督、市場(chǎng)監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責(zé)，在縣局下設(shè)營(yíng)銷部，作為縣局的一個(gè)部門，營(yíng)銷部承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)零售戶的客戶服務(wù)工作，客戶經(jīng)理為客戶提供服務(wù)、品牌宣傳、市場(chǎng)分析等工作。作為縣局的負(fù)責(zé)人主要承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)專賣監(jiān)管、客戶服務(wù)、資產(chǎn)受托保管、所在單位安全等責(zé)任。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而在煙草行業(yè)在取得縣級(jí)煙草公司法人資格后，縣煙草局的財(cái)務(wù)開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個(gè)卷煙倉庫，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對(duì)由市局（公司）進(jìn)行，縣煙草局只負(fù)責(zé)客戶服務(wù)。縣局的日常零星開支在備用金范圍內(nèi)（一般不超過五萬元）支付，其他費(fèi)用支出均到市局（公司）核報(bào)，市局（公司）轉(zhuǎn)賬支付。縣局局長(zhǎng)的財(cái)務(wù)收支權(quán)限基本沒有。在這種模式下，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義：“是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”是無法開展的，對(duì)于如何開展縣級(jí)局（營(yíng)銷部）局長(zhǎng)（經(jīng)理）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先了解縣級(jí)局負(fù)責(zé)人管轄權(quán)限，并依據(jù)市級(jí)局（公司）所賦予的權(quán)限范圍，再進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。基于縣局局長(zhǎng)的職責(zé)，縣局局長(zhǎng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要為：任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成、專賣管理、資產(chǎn)管理、安全管理以及廉政建設(shè)等內(nèi)容。

五、審計(jì)具體內(nèi)容和方法

（一）任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成審計(jì)

查閱相關(guān)制度、工作日志及會(huì)議記錄等，是否做到對(duì)卷煙市場(chǎng)信息的監(jiān)測(cè)，實(shí)時(shí)把握卷煙銷量、庫存和市場(chǎng)價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化。檢查任期內(nèi)市局（公司）下達(dá)的各項(xiàng)卷煙經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)（如銷量增幅、重點(diǎn)品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務(wù)預(yù)算是否有效執(zhí)行；查看相關(guān)資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分?jǐn)偟热魏涡问降奶踪従頍熜袨椋欠翊嬖诶壔蜃兿嗬変N售以及任何形勢(shì)的強(qiáng)買強(qiáng)賣行為等。

（二）專賣管理審計(jì)

專賣管理作為縣局（營(yíng)銷部）主要職能，是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的方面，主要審計(jì)內(nèi)容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計(jì)單位專賣許可證管理相關(guān)規(guī)定，審查是否與專賣相關(guān)法規(guī)及上級(jí)文件政策相符；抽查一定數(shù)量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實(shí)地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數(shù)量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡(jiǎn)易程序的合理性；查看是否存在異常現(xiàn)象。3. 專賣罰沒財(cái)物的管理。查看專賣罰沒物品盤點(diǎn)表或相關(guān)資料，確認(rèn)企業(yè)是否定期盤點(diǎn)，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實(shí)物，審查罰沒物品實(shí)物與臺(tái)賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據(jù)、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時(shí)、足額上繳財(cái)政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據(jù)是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報(bào)費(fèi)、專賣協(xié)同辦案費(fèi)的列支手續(xù)；審查專賣辦案經(jīng)費(fèi)和打假經(jīng)費(fèi)列支的適當(dāng)性。5. 市場(chǎng)監(jiān)管。查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關(guān)工作計(jì)劃、總結(jié)、會(huì)議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關(guān)政法聯(lián)席會(huì)議、行政執(zhí)法聯(lián)席會(huì)議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識(shí)別等專題宣傳活動(dòng)；是否建立12313舉報(bào)電話臺(tái)賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關(guān)制度要求做好市場(chǎng)檢查、市場(chǎng)分析工作。6. 內(nèi)部監(jiān)管。檢查縣局專賣內(nèi)部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內(nèi)管工作細(xì)則等相關(guān)制度，監(jiān)管范圍是否包括對(duì)卷煙經(jīng)營(yíng)和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對(duì)象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實(shí)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認(rèn)定、報(bào)告、處理及整改情況是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

（三）資產(chǎn)管理審計(jì)

縣局作為市局（公司）資產(chǎn)受托管理者，承擔(dān)著資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。主要審計(jì)資產(chǎn)配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產(chǎn)采購是否納入年度預(yù)算；資產(chǎn)的保管是否得當(dāng)；資產(chǎn)處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并形成盤點(diǎn)記錄，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；查看出租固定資產(chǎn)合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時(shí)足額收取租金并將租金及時(shí)上交市公司財(cái)務(wù)。

（四）預(yù)算（定額）管理審計(jì)

了解縣局預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限，審查預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點(diǎn)關(guān)注有無預(yù)算外開支和超預(yù)算開支情況；結(jié)合市局（公司）預(yù)算，分析任職年度預(yù)算執(zhí)行情況；通過查閱財(cái)務(wù)憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報(bào)銷費(fèi)用情況。

（五）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策及“八項(xiàng)規(guī)定”貫徹情況審計(jì)

1. 審計(jì)任期內(nèi)“三重一大”執(zhí)行是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實(shí)施管理部門，是否進(jìn)行了過程監(jiān)管，其結(jié)果是否存在經(jīng)濟(jì)糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。2. 檢查任期內(nèi)執(zhí)行中央“八項(xiàng)”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項(xiàng)規(guī)定精神情況，是否存在延期報(bào)銷招待費(fèi)。

（六）執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)、職務(wù)消費(fèi)及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況

結(jié)合相關(guān)審計(jì)內(nèi)容，審查審計(jì)期間內(nèi)，有無以上違反國家法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定的行為；被審計(jì)責(zé)任人是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。檢查任期內(nèi)企業(yè)各種審計(jì)問題整改情況，調(diào)閱各種審計(jì)報(bào)告，整理問題點(diǎn)及意見建議，逐條對(duì)照確認(rèn)整改落實(shí)情況。結(jié)合《安徽省煙草公司企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)行為監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則》及企業(yè)內(nèi)部制度，查看企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)的合規(guī)性和廉潔從業(yè)情況。

從以上的審計(jì)內(nèi)容可以看出，縣局（營(yíng)銷部）局長(zhǎng)（經(jīng)理）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)的法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有很大的區(qū)別，審計(jì)的內(nèi)容與評(píng)價(jià)的方面都有很大的區(qū)別，主要是從職責(zé)職能出發(fā)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，推進(jìn)組織健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度。目前我們內(nèi)審人員開展此類的審計(jì)項(xiàng)目還是比較少，一方面由于審計(jì)人員較少，目前安徽煙草一個(gè)市局（公司）內(nèi)審人員都不超過3人，而所轄縣局最多有9個(gè)，按照（國煙審〔2014〕104號(hào)）文件規(guī)定，任期三年開展一次任中審計(jì)，提任（離任）必須開展審計(jì)，審計(jì)力量還不是很充足，但是安徽煙草商業(yè)也在積極推行此項(xiàng)工作，對(duì)于提任的縣局（營(yíng)銷部）局長(zhǎng)（經(jīng)理）必須開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此項(xiàng)工作由省局（公司）組織，有條件的市局（公司）內(nèi)部審計(jì)可開展縣局局長(zhǎng)離任審計(jì)或者有選擇性對(duì)工作時(shí)間長(zhǎng)的局長(zhǎng)開展任中審計(jì)，市局（公司）內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以借用其他審計(jì)項(xiàng)目的成果，此項(xiàng)工作是一個(gè)探索性的工作，將來也許會(huì)成為一項(xiàng)常規(guī)性的工作。

（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）