內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用研究

馮百陽(yáng)　潘航

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，本應(yīng)在企業(yè)中具有舉足輕重的地位，但大多數(shù)企業(yè)的管理層很少能夠重視內(nèi)部審計(jì)的作用。只有認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才能分析出內(nèi)部審計(jì)不能在公司中發(fā)揮作用的原因。從而針對(duì)原因，提出如確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)和控制為導(dǎo)向的內(nèi)部管理保證體系等幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)的可行性措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）21-0091-02

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本屬性，監(jiān)督的主要對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)重點(diǎn)資金以及重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并且對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度，戰(zhàn)略執(zhí)行方案進(jìn)行有效的監(jiān)督管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)施可以在一定程度上規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以有效地減少外部審計(jì)的工作量，當(dāng)外部審計(jì)工作時(shí)間有限時(shí)，外部審計(jì)可能很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露時(shí)存在的一些虛假行為，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)就可以為之提供很好的補(bǔ)充資料，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。此外，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，督促企業(yè)及時(shí)修訂戰(zhàn)略方針，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的評(píng)價(jià)作用。評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上引申而來(lái)的，主要有著如下幾個(gè)方面作用：第一，評(píng)價(jià)公司治理和政策方面。內(nèi)部審計(jì)能夠準(zhǔn)確地提供管理層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)信息，幫助股東判斷管理層在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下的環(huán)境適應(yīng)能力和市場(chǎng)應(yīng)變能力，從而對(duì)公司進(jìn)行有效的治理。第二，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)構(gòu)與行為。管理層有義務(wù)控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)及相關(guān)行為，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，而股東就要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)獲取信息，進(jìn)而對(duì)管理層是否在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有效地執(zhí)行其職責(zé)做出評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的反饋?zhàn)饔谩Ｔ谑芡胸?zé)任制下，企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略是由公司的股東及其他利益相關(guān)者制定的，而戰(zhàn)略計(jì)劃的部署是由企業(yè)的高級(jí)管理層實(shí)施的，在這個(gè)過(guò)程中，管理層處于受控者地位。這時(shí)，處于相對(duì)獨(dú)立地位的內(nèi)部審計(jì)就可以通過(guò)信息的反饋而發(fā)揮作用，一方面，定量和定性地考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的完成情況，幫助董事會(huì)完成績(jī)效評(píng)估和高級(jí)審查管理；另一方面，可以促進(jìn)公司治理中的決策機(jī)制的運(yùn)行，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地收集和處理決策信息，幫助股東做出科學(xué)決策。

二、內(nèi)部審計(jì)難以在公司治理中發(fā)揮作用的原因

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失。從內(nèi)部原因分析，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置使其獨(dú)立性受到了嚴(yán)重影響。許多企業(yè)為了精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減少開(kāi)支，把會(huì)計(jì)、審計(jì)兩個(gè)部門(mén)合為一體，會(huì)計(jì)人員同時(shí)兼任審計(jì)人員，使得其工作受到多方利益的牽制，很難站在公正、客觀的角度來(lái)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，審計(jì)范圍大大受限，破壞了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。從外部原因分析，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還受到內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的外部環(huán)境等因素的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求沒(méi)有在法律層次予以體現(xiàn)，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)提供的信息不夠迫切使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位不高，獨(dú)立性要求無(wú)法得到滿(mǎn)足。

2.管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。許多企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)存在偏差，只認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而不能站在完善內(nèi)部管理層、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的高度上去剖析內(nèi)部審計(jì)的地位及職能，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有上升到公司治理的層面[1]。有些對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)存在偏差，沒(méi)有看到內(nèi)部審計(jì)在提供咨詢(xún)服務(wù)、評(píng)估和降低風(fēng)險(xiǎn)、改善公司治理方面的作用，內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理中作用被忽視，不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，就不能幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到每一個(gè)決策所帶來(lái)的可能內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，也就不能幫助企業(yè)規(guī)避這些潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中缺乏制度化。雖然政府出臺(tái)的《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為政府審計(jì)和民間審計(jì)提供了法律依據(jù)，但內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制定卻相對(duì)滯后，大都只停留在原則性的條款規(guī)定方面，操作力度不強(qiáng)[2]。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立和完善符合自己實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)制度，而是照其他行業(yè)照搬照抄，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能界定和各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量管理內(nèi)容不夠明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。

4.內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度較低。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益發(fā)達(dá)，計(jì)算機(jī)科學(xué)廣泛應(yīng)用，大量的手工記賬為計(jì)算機(jī)所代替，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分也理應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化手段仍處于理解簡(jiǎn)單化、低層次化階段，只局限于一些計(jì)算機(jī)輔助手段的使用。計(jì)算機(jī)的信息化水平?jīng)]有能夠全面普及，缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定和有效性的引導(dǎo)，缺乏自上而下的宏觀規(guī)劃，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)技術(shù)也不夠成熟，給審計(jì)分析帶來(lái)了難度，也直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

5.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是企業(yè)能否發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的重要衡量指標(biāo)。如果審計(jì)人員僅僅掌握了會(huì)計(jì)的通用技能和審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)卻不具備職業(yè)判斷能力和相關(guān)學(xué)科的理論支撐，就無(wú)法在實(shí)務(wù)工作中及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)；如果內(nèi)部審計(jì)人員職能轉(zhuǎn)換的速度與公司治理的發(fā)展要求無(wú)法配比，內(nèi)審的作用也得不到充分發(fā)揮。此外，部分審計(jì)人員職業(yè)操守和道德底線缺失，在物質(zhì)和利益的誘惑下，對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象視而不見(jiàn)，甚至出具與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)，其監(jiān)督和服務(wù)的職能無(wú)從體現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的發(fā)揮。

三、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用的對(duì)策

1.確保內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的獨(dú)立性。在公司治理中建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保其獨(dú)立性是企業(yè)有效運(yùn)行的基本保障。因此，企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司治理中的重要作用，在企業(yè)文化中灌輸內(nèi)部審計(jì)必須處于獨(dú)立地位的觀念，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，改變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)中較低層次的狀態(tài)，將其地位強(qiáng)制建立起來(lái)，確保其獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的全面展開(kāi)。

2.建立健全以風(fēng)險(xiǎn)和控制為導(dǎo)向的內(nèi)部管理保證體系。風(fēng)險(xiǎn)管理理念就處于內(nèi)部審計(jì)和公司治理間的一個(gè)關(guān)鍵地位，它貫穿于內(nèi)部審計(jì)與公司治理的整個(gè)環(huán)節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行改進(jìn)。美國(guó)2002年的薩班斯法案及2001年的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，均有風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)新模式，內(nèi)部審計(jì)人員成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)家，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，提高公司治理水平[3]。雖然我國(guó)的國(guó)情與美國(guó)有較大的差距，但不可否認(rèn)的是，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)和控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理體系，將使內(nèi)部審計(jì)工作更加有系統(tǒng)性和規(guī)范性。

3.提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。一方面，董事會(huì)的預(yù)期會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)董事會(huì)期望內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)控職能和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，并希望他們監(jiān)管企業(yè)文化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用就能得到有效發(fā)揮。另一方面，管理者應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的認(rèn)知程度，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在糾正錯(cuò)誤、完善機(jī)制、改善公司治理方面的顯著作用，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和客觀性，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

4.加快信息化建設(shè)進(jìn)程。信息資本和技術(shù)資本在現(xiàn)代企業(yè)中起到了越來(lái)越重要的作用，因此，企業(yè)必須設(shè)計(jì)并應(yīng)用一套適合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)軟件，強(qiáng)化審計(jì)信息化系統(tǒng)的安全防御，促進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)得以完成在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和決策等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)，并進(jìn)行實(shí)時(shí)控制和分析[4]。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)引入復(fù)合型的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究、交流、培訓(xùn)，制定應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提高信息化審計(jì)手段運(yùn)用的熟練度，降低審計(jì)分析的難度。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員不斷提高其專(zhuān)業(yè)能力，還要求其熟悉稅收、金融、法律、計(jì)算機(jī)等方面的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，順應(yīng)“營(yíng)改增”的發(fā)展變更，熟練地應(yīng)用審計(jì)軟件，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的詬病[5]。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的工作交流能力，以便正確有效地表達(dá)審計(jì)目的、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。 此外，應(yīng)著力營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)：

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Abstract：As a supervision and evaluation mechanism，internal audit should be located in a very important position in the enterprise，but most of the managers of enterprises pay little attention to the role of internal audit.Only if we recognize the importance of audit in corporate governance and enhance the understanding of internal audit，the role of audit can be played better.In view of the reasons，such as ensuring the independence of internal audit，establishing and improving the risk and control oriented internal management assurance system to help enterprises realize the feasibility of its organizational objectives.

Key words：internal audit；corporate governance；function；countermeasure

[責(zé)任編輯 劉兆峰]