注冊會計師行業在大數據背景下執業的機遇與挑戰芻議

相恒來

摘 要：注冊會計師行業進入到大數據時代，在大數據背景下，爆炸式的數據洪流沖擊著傳統注冊會計師行業，使得注冊會計師行業面臨著嚴峻的挑戰，如對注冊會計師保密的職業道德要求高，數據的安全性難以保障；行業監管難度增加，責任不明晰；對注冊會計師的培訓要求高以及注冊會計師存在情感障礙等，同時也給注冊會計師行業帶來了前所未有的發展機遇，如傳統業務得以延伸，新業務得以拓展。因此，文章闡述了大數據背景下注冊會計師行業執業面臨的挑戰和機遇，分析了大數據背景下注冊會計師行業發展對策，使得注冊會計師行業執業的發展方向更加明確。

關鍵詞：注冊會計師行業；大數據；執業機遇；執業挑戰

中圖分類號：F239.43 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）08-0131-03

1 相關概念的界定

1.1 注冊會計師行業概述

注冊會計師行業是一個中介行業，是利用行業自身的專業特長，為企業、事業等單位提供會計信息鑒證、會計、稅務、管理、咨詢等商務服務的行業。注冊會計師對以會計報表為主要內容的財務報告進行全面審計，客觀、公正地評價財務報告內容的真實性與公允性，以向投資者、債權人等利益關系人提供鑒證服務，并承擔相應的法律責任。此外，為客戶提供咨詢服務，幫助客戶提高經濟效益和提高市場競爭能力，促進客戶依法經營。注冊會計師既是企業信息披露的獨立鑒證者，又是企業提升管理效率、加強內部控制的智囊團。

注冊會計師行業具有知識密集服務型、政府干預型和準公共性行業的特征。這就要求，注冊會計師行業從業人員要具備專業的知識、較高的素養以及較強的能力。注冊會計師行業的從業人員一般從事監督財務報表內容真實性與否的工作，目的是為了保護投資人、債權人等的相關利益，在這個過程中，政府對注冊會計師行業制定相應的行業準則，從而監督注冊會計師的相關行為，從而實現對市場經濟秩序進行管理的目的。

1.2 大數據時代的內涵及特征

1.2.1 大數據時代的內涵

“數據”這個詞在拉丁文里是“已知”的意思，也可以理解為“事實。

而如今，數據代表著對某件事物的描述、記錄、分析和重組。人類用數據對事物開展分析的歷史悠久，但直到2012年奧巴馬政府利用大數據選舉總統時，才開始風靡于社會。當前，針對“大數據”內涵的界定各異，但通過研究分析可以發現，“大數據”應該具備以下特點：

一是傳統的數據概念僅僅被理解為一個基礎用途，而大數據則將具備了價值的特性；二是大數據時代數據具有可估性、可拓展性、開放性等特征；三是大數據時代數據還具有預測功能，它是把數學算法運用到海量的數據上來預測事情發生的可能性，以及挖掘出龐大的數據庫獨有的價值。這些內涵都使得大數據與傳統數據相區別。

1.2.2 大數據時代的特征

維克托·邁克·舍恩伯格是大數據研究的集大成者，在其著名論著《大數據時代——生活、工作與思維的大變革》一書中對大數據時代的典型特征進行了概括和總結，認為大數據時代具有以下三個方面的特征：

①大數據時代開始脫離過分依賴采樣分析的模式，全數據模式成為可能。所謂的全數據模式是指所采用的數據樣本就是總體的數據，在這種模式下，關注的重點就是如何發現數據信息、如何理解數據信息內容以及如何發現和理解信息之間的關系。正是在全數據模式下，人們才能對全部數據進行考察、進行微觀層面的利用。

②大數據時代關注數據的混雜性成為重點，而不會過度的追求數據的精確度。我們可以這樣理解，數據的精確度并非不重要，而是要在大數據時代下轉變思維方式，允許錯誤數據的存在、允許容錯率。因為大數據時代下，數據規模過于龐大，面對繁冗龐大的數據，大數據時代會更多的采用概率的模式，而不是確鑿無疑的證據，即便是出現錯誤的數據，只是將錯誤看作是測量、記錄和交流數據工具的一個缺陷，這樣隨著技術的日臻完善、工具的更新換代，錯誤終會被解決，那么數據的精確度也就隨著實現了。

③大數據時代追求相關關系成為關鍵，而不是一味的尋求因果關系。這是因為，傳統思維下開展的因果關系尋找具有模糊性的特性，因果關系被證實的可能性較小；而大數據時代的相關關系則極容易找出，而且證明相關關系存在的工作成本小、時間短，很容易就為我們提供新的、清晰地分析視角。

大數據時代的三個特征是相輔相成的關系，是大數據時代人們思維方式改變的重要成果，是大數據時代進行學科研究和行業變革不可或缺的基本要求。

2 大數據背景下注冊會計師行業的執業機遇

2.1 傳統業務的延伸

2.1.1 驗資業務

伴隨著注冊資本注冊制向認繳制的改革，傳統的注冊會計師行業的驗資業務短期內將有所萎縮，但是大數據時代下，傳統的驗資業務可能不會萎縮，甚至表現出日益擴大的趨勢。因為如果沒有注冊會計師的驗資，企業注冊資本認繳情況、凈資產的來源在不誠信企業中很可能會通過虛假資產項來實現，這就使得大數據時代下注冊會計師驗資業務跟蹤監管的要求提高和風險的增加，無形中使得驗資業務得以延伸。

2.1.2 審計業務

大數據時代之前，許多注冊會計師的報表審計業務是流于形式的，僅僅是為了滿足客戶對政府部門監管、對外融資、申辦有關行政許可資質的需要。大數據時代下，注冊會計師行業的傳統的、流于形式的審計業務量下降，而真實性、可靠性較高的審計業務量實現了增加。這些真實可靠的審計業務如針對股權真實性認定等專項審計業務。這些專項審計業務的增加也使得注冊會計師的審計業務范圍得以延伸。另外，注冊會計師審計業務范圍的延伸對其專業能力和法律水平提出了更高的要求。

2.1.3 咨詢服務業務

大數據時代下，企事業單位的財務記賬和稅務年審工作必不可少。所以，許多會計師事務所將自身的業務重心轉到了為企事業單位提供代理記賬和稅務年審業務上。大數據時代下，隨著我國降低注冊公司門檻政策的出臺，許多中小微型企業紛紛成立，這樣中小會計師事務所的業務得以增加，為這些新成立的中小微型公司需要財務、管理以及法務方面的咨詢和培訓業務，這樣會計師事務所的業務得以延伸。

2.2 新業務的拓展

2.2.1 財政資金的績效評價

大數據時代下，政府購買服務將“買得值”作為重要的衡量財政資金績效評價的重要標準。這就為注冊會計師行業帶來了拓展新業務的機遇。會計師事務所可以通過為政府提供資金使用的監管服務、項目立項評審服務、資金支出績效評價以及財務會計政策法規的咨詢服務和培訓服務。

2.2.2 非盈利組織的審計業務

大數據時代下，隨著我國會計準則和會計制度的進一步發展，行政事業單位也將逐步開展年度財務報表、部門財政預算報表審計工作，這為會計師事務所針對非盈利組織的審計業務的開展提供了機遇。同時，不僅是行政事業單位，就連公共衛生機構及各種基金會也將開展審計，這勢必會帶來會師事務所審計業務范圍的擴展。

2.2.3 管理咨詢

大數據時代下，隨著各類企業云計算信息技術的發展，會計師事務所將為眾多企業提供云服務，針對企業的融資、上市、重組、業務競標等，提供財務信息云查詢服務、財務報表數據對比服務等；同時，還可以依托云計算信息技術為企業、事業單位提供內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、涉稅籌劃咨詢、業績評價、司法鑒定咨詢、投資決策咨詢等相關業務領域的綜合服務。

2.2.4 承接會計外包服務

大數據時代下，企業的高速發展勢必導致會計信息數據的迅猛增長，大量的會計數據無法真正得到有效利用，加上這些企業，尤其是中小企業人員不多、工作環節簡單的特點，非常適宜將會計業務外包給會計師事務所，會計師事務所承接會計外包業務，提供外包服務，可以實現對冗繁的會計數據真實性的確認，從而為企業提供增值業務。

3 大數據背景下注冊會計師行業的執業挑戰

3.1 對注冊會計師保密的職業道德要求高，難以保障數 據的安全性

針對大數據時代下會計數據處理、傳播速度快的特性，必將對注冊會計師提出更加嚴格的保守秘密的職業道德要求。注冊會計師將數據上傳到云計算平臺上，就極易脫離注冊會計師的控制范圍，雖然上傳的數據具有單一性，價值性不高，但是單一性的數據和其他數據相結合，其價值不可想象。為此，大數據時代下注冊會計師職業道德的首要要求就是保守秘密。另外，大數據時代下，會計數據過度依賴于云平臺，大量的數據存儲在云平臺中，一旦出現安全漏洞，很容易導致信息的泄漏，其結果不言而喻。因此，在大數據時代下，要加強數據的安全性監管。

3.2 行業監管難度增加，責任不明晰

大數據時代下，云計算信息技術高速發展，但我國針對信息產業進行法律法規制定的工作滯后，導致無法可依、無法可循，使得對注冊會計師行業的監管難度較大。就以大數據時代下注冊會計師的審計業務而言，審計工作依托于云平臺進行，數據維護方多為第三方，云平臺導致審計方式的改變，這也產生了審計人員能夠很容易的就能規避審計責任，最終導致審計責任不清的狀況。另外，當前我國針對會計事務所的監管難度較大，僅僅注冊會計師行業的專業協會責任監管。因此，大數據背景下，要致力于針對注冊會計師行業技術規范和從業準則的制定，提高準則和規范水平。

3.3 對注冊會計師的培訓要求高以及注冊會計師存在情 感障礙

維克托·邁克·舍恩伯格預言，隨著大數據時代的來臨，數據科學家將會迅速發展起來，而傳統的專家則會日漸式微甚至消亡。這就使得注冊會計師行業除了強化會計師個體能力和獨立性的培養以外，還要將會計師培養成為大數據分析和使用的行家。大數據背景下，加大對注冊會計師的培訓力度，提高數據利用和分析能力成為注冊會計師行業的必然趨勢。另外，傳統的注冊會計師因為習慣了傳統行業下的工作模式和習慣，勢必對新時代的到來存在恐慌和懼怕的心理，出現難以接受或者不愿接受的情感障礙。

4 大數據背景下注冊會計師行業的執業發展對策

4.1 加快相關新的注冊會計師行業政策和制度的建設

大數據背景下，如何在注冊會計師行業中合理化、合法化的應用云計算機技術是當前迫切要解決的難題，因為當前我國針對云計算信息技術行業缺乏完善的法律法規的監管，無法針對數據的保密性和安全性提供法律法規保障。大數據背景下，對注冊會計師行業的相關執業制度和準則進行建立健全成為必然。維克托·邁克·舍恩伯格指出，大數據背景下，針對原有的執業規范和準則進行修補和完善不足以面對和解決大數據所帶來的風險，需要對原有的執業規范和準則進行全新的制定。就注冊會計師行業來說，要針對大數據背景將執業準則和規范進行制度化、規范化制定，確保大數據背景下執業有著可行、可靠的法規依據，確保執業的安全性，尤其是針對注冊會計師的責任進行重點的規范和強調。

4.2 加強行業監管，創立行業“云平臺”

大數據背景下，更加需要對注冊會計師行業加強監管力度，如果沒有了行業監管，注冊會計師行業執業將陷入更加混亂無序的困境中。大數據背景下，對注冊會計師行業進行監管是一項最為基礎的工作，這需要注冊會計師行業協會和專門協會加大監管力度。為了實現對注冊會計師行業執業的監管，創立行業“云平臺”是首要選擇。因為行業“云平臺”的創立能夠為大數據背景下的注冊會計師行業帶來巨大的經濟利潤和商業價值。這需要在注會行業協會或者相關部門的帶領下進行“云平臺”的建設，保持行業“云平臺”的公益性質，保障行業“云平臺”的技術研發投入。

4.3 會計師事務所應制定長遠發展戰略并積極融入變革中

大數據時代是一個全面改革創新的時代，引起了生活、思維和工作方式的大變革。如何抓住全面改革創新的新機遇，如何成為大數據背景下數據的擁有者和利用者，如何具備大數據分析能力，如何占據競爭的有利地位，誰就能在大數據背景下取得成功。因此在大數據時代下，會計師事務所應制定長遠的戰略目標，將大數據、云審計的認知融入事務所的愿景、使命以及戰略總目標當中，以實現長遠發展。另外，各個會計師事務所應做好培訓學習工作，大力培養具有數據分析師能力的復合型專業人才，積極探索新的應對策略，以適應大數據時代下執業的需要。

參考文獻：

[1] 陳毓圭.認識新常態服務新常態——注冊會計師行業的使命和任務 [J].中國注冊會計師，2015，（4）.

[2] 維克托·邁克·舍恩伯格（英），盛楊燕，周濤（譯）.大數據時代——生活、

工作與思維的大變革[M].杭州：浙江人民出版社，2013.

[3] 馮淑萍.在服務全面深化改革中推動行業工作再上新臺階——在五 屆理事會第六次會議上的總結講話[J].中國注冊會計師，2015，（2）.

[4] 王勇.工商登記制度改革對中小型會計師事務所的影響及應對[J].注 冊會計師，2014，（18）.

[5] 秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究，2014，（6）.

[6] 阮哈建，劉西友.大數據與審計機關的應對策略[J].中國內部審計，2013，

（6）.

[7] 文峰.云計算與云審計—關于未來審計的概念與框架的一些思考[J].

中國注冊會計師，2011，（2）.