企業(yè)會計的舞弊與防范對策研究

周世一

摘 要：企業(yè)經(jīng)營存在許多實際風險與潛在風險，會計舞弊就是其中的一種。隨著我國經(jīng)濟的飛速增長，企業(yè)經(jīng)營效益及經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，會計舞弊的現(xiàn)象也發(fā)生的越來越多。此種情況不但使得企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風險，而且還會使得國家的具體利益受到損害，降低與其舞弊相關(guān)工作人員的職業(yè)道德水平，不利于我國建設(shè)良好和諧的社會。文章通過分析企業(yè)會計舞弊手法及原因，提出一些切實可行的方法，以更好的防范會計舞弊情況的出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；舞弊手法；防范研究

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）08-0039-02

由于社會的不斷向前發(fā)展，企業(yè)會計舞弊的手法也在創(chuàng)新。為了防范企業(yè)舞弊現(xiàn)象，作為從事會計行業(yè)的相關(guān)人員要熟知其舞弊的方式、原因，從中找出舞弊人員所習慣使用的方法并使用有針對性的防范措施，給企業(yè)一個健康合理的生存空間。因此筆者針對此主題展開論述，為企業(yè)實際經(jīng)營生活中防范舞弊現(xiàn)象尋找出路。

1 會計舞弊的涵義、分類及其舞弊手法

1.1 會計舞弊的涵義

企業(yè)會計舞弊指的是某企業(yè)、群體或個人由于私人想法，使用法律及道德范圍內(nèi)不被允許的手段，將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移至舞弊者手中。其舞弊大多使用無中生有以及虛假捏造的方式，將企業(yè)財務(wù)信息篡改、增多或減少，以達到舞弊作案情況。企業(yè)會計舞弊大多是在明知法律條例、法規(guī)條目等情況下，尋找法律法規(guī)漏洞，做出企業(yè)資金轉(zhuǎn)移行為，侵犯他人正當并受法律保護的的權(quán)益[1]。

1.2 會計舞弊的分類

①私人舞弊。企業(yè)會計私人舞弊從事違法行為的主體大多是個人以及小型群體，該小型群體通常由五人以下組成，大多是在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門及其相關(guān)部門從事會計類工作的企業(yè)職工，由于其職位大多較低，是企業(yè)基層會計人員，野心較小，所以大多是通過較為簡單的手段，如篡改企業(yè)財務(wù)報表、篡改交易數(shù)據(jù)等方式，將企業(yè)部分小額資金做一定時間內(nèi)的挪用，或者對企業(yè)小額資金實施非法律范圍內(nèi)的占有行為。私人舞弊具有規(guī)模小，隱蔽性高等特點，當企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理機制較為寬松時，不易被發(fā)現(xiàn)。

②集體舞弊。企業(yè)集體舞弊屬于大規(guī)模群體違法行為，此種舞弊情況大多是由較多人參加，且在其舞弊組織中存在企業(yè)職位較高的管理人員或企業(yè)參股者等人，由職位較高者發(fā)起小范圍舞弊行為后，逐漸擴大到企業(yè)其他階層員工。由于集體舞弊擁有領(lǐng)導(dǎo)者，其野心較大，通常是管理者利用自身職務(wù)特點以及企業(yè)財務(wù)管理方式缺漏之處，將其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)財務(wù)報表、企業(yè)財務(wù)賬目等進行較大范圍的篡改，并通過虛增企業(yè)支出項目、虛假標注企業(yè)采購材料及器械價格等方式，對企業(yè)集體資金及經(jīng)營效益不定期的非法律范圍內(nèi)的占有行為。此種舞弊方式具有規(guī)模大，非法占有資金數(shù)目及虛假項目多等特點，與私人舞弊相比較為容易被企業(yè)經(jīng)營決策者發(fā)現(xiàn)，從而落實其犯罪活動的法律認證[2]。

③企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊與其自身內(nèi)部員工工作程度相關(guān)性較小，屬于企業(yè)經(jīng)營者及決策者為逃避企業(yè)應(yīng)該繳納的稅務(wù)而實施的違法行為。此種舞弊行為是由企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)內(nèi)部從事財會工作的職工及其相關(guān)人員進行溝通并謀劃，在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，減少企業(yè)支出及收入項目所使用的資金，并通過向政府及其相關(guān)部門上報虛假企業(yè)經(jīng)營所得、開具虛假發(fā)票或夸大發(fā)票上所顯示的資金額度申請報賬等方式，進行偷稅、漏稅、獲得政府及相關(guān)部門財政支持等違法行為。目前，我國各個行業(yè)及領(lǐng)域發(fā)展經(jīng)營的企業(yè)都或多或少的存在此種舞弊行為，但此種行為具有規(guī)模大，方式單一等特點，可以通過具體措施加以防范。

1.3 會計舞弊的主要手法

企業(yè)會計舞弊由于有不同的分類方式，使得其有不同的舞弊手法。會計舞弊是侵占共有財產(chǎn)變?yōu)閭€人私有財產(chǎn)行為，所以其使用的方式大多是利用障眼法，掩蓋事實真相，以下簡要介紹三種舞弊方式。

1.3.1 從企業(yè)賬本及財務(wù)報表入手

篡改企業(yè)財務(wù)報表以及偽造會計賬本是企業(yè)會計舞弊時所使用的初級舞弊手法，其舞弊方式較為簡單，大多是憑空捏造出不存在的財務(wù)報表以及企業(yè)會計賬本或?qū)ω攧?wù)報表以及會計賬本上的某些具體數(shù)字做一定范圍內(nèi)的改動。由于企業(yè)會計賬本及財務(wù)報表是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，從此方面入手的會計舞弊行為實施者大多為個人或內(nèi)部舞弊群體[3]。

1.3.2 隱藏相關(guān)交易業(yè)務(wù)

隱藏相關(guān)交易業(yè)務(wù)在企業(yè)會計舞弊手法中屬于較為簡單的舞弊方式，此種舞弊手法是將企業(yè)部分項目相關(guān)事務(wù)及具體情況私下進行協(xié)商并交易，交易所得不上報企業(yè)經(jīng)營者或政府及相關(guān)部門。企業(yè)相關(guān)交易業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營所得有關(guān)，此種方式在私人舞弊、集體舞弊以及企業(yè)舞弊中均較為常見。

1.3.3 捏造假手續(xù)

在以減少稅收支出為目的的企業(yè)舞弊情況中，使用捏造假手續(xù)此舞弊手法較多。

捏造假手續(xù)包括仿造企業(yè)所需相關(guān)證件、籌款銀行的企業(yè)公章、虛造企業(yè)交易文件等具體方式，企業(yè)利用此種方式，可以使得銀行錢款借貸環(huán)節(jié)暢通，并且成功申報相關(guān)虛假項目，減少企業(yè)正常開支，增加經(jīng)營者非法律允許范圍內(nèi)經(jīng)營所得收入。

2 造成會計舞弊的緣由

2.1 國家政策法律不完善

企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很大程度上與國家相關(guān)的正常法律不完善有關(guān)。國家政策法律在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中起著規(guī)范企業(yè)交易活動正常進行、指導(dǎo)企業(yè)設(shè)定經(jīng)營目標及經(jīng)營項目等作用，其在企業(yè)發(fā)展及個人職業(yè)生涯中有約束效用。現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，舞弊方式也隨著信息技術(shù)的普及而增多，國家關(guān)于企業(yè)會計及相關(guān)工作人員舞弊方式規(guī)定及觸犯法律后如何懲治的相關(guān)法規(guī)仍不完善，在企業(yè)集體舞弊以及企業(yè)為偷稅而舞弊方面的監(jiān)督管制及懲治措施缺失，且對于其具體情況的的規(guī)定仍缺少大量細節(jié)，這可能會導(dǎo)致個人及企業(yè)做出舞弊行為。

2.2 企業(yè)監(jiān)管制度寬松

目前我國企業(yè)實行法人制，但企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中實際上有許多參股者或控股者，這使得企業(yè)的實際經(jīng)營所得歸屬劃分并不十分清晰?，F(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象較多，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)影響了企業(yè)的正常經(jīng)營，其出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度較為寬松且老舊。企業(yè)目前監(jiān)管機制的漏洞較多，一旦出現(xiàn)較為嚴重的事情便出現(xiàn)管理者相互推卸責任的情況，這使得部分財會人員以及企業(yè)高層管理者、參股者生出利用企業(yè)監(jiān)管漏洞以得到較多非法收入的想法，管理制度的寬松、不明確，使得企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.3 企業(yè)決策者對會計操作流程了解程度低

企業(yè)決策者作為企業(yè)真正的受益人，在結(jié)合相關(guān)部門制定較為嚴密的企業(yè)內(nèi)部管理及監(jiān)督機制之前，首先要對企業(yè)財務(wù)部門及其相關(guān)部門工作流程進行了解。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)都有其各自的特點，在決策時，應(yīng)根據(jù)具體問題具體分析的方法，針對會計操作流程中不同的環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的監(jiān)管措施。目前企業(yè)決策者對會計業(yè)務(wù)操作流程了解程度較低，為相應(yīng)的監(jiān)管措施的制定增添了阻礙。

2.4 追求經(jīng)營效益

企業(yè)出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象是主要是由于個人或群體對利益的需求，使得其通過各種舞弊手段，非法占有企業(yè)經(jīng)營所得或獲得政府財政支持。企業(yè)財會人員及其相關(guān)工作人員出于家庭、社會、個人私欲等各種原因，想獲得更多收入，于是做出非法占有企業(yè)經(jīng)營收入的行為。而企業(yè)的經(jīng)營收入越多，其所需繳納的稅務(wù)越多，企業(yè)經(jīng)營者為獲得更多的企業(yè)收入，也會使用捏造虛假申報信息、制作假賬隱瞞具體經(jīng)營收入、隱藏具體業(yè)務(wù)交易內(nèi)容等手段以蒙騙政府及相關(guān)部門，獲得更多非法律允許范圍內(nèi)收入。

3 防范會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生的對策

3.1 政府及相關(guān)部門完善法律法規(guī)

企業(yè)會計舞弊情節(jié)較輕時，影響企業(yè)正常的生存發(fā)展及經(jīng)營收益，情節(jié)較為嚴重時，會影響國家整個行業(yè)的發(fā)展以及國家的財政收入，對于此種情況，政府及相關(guān)部門必須對其保持高度重視。政府及相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)狀盡快制定并完善與之相關(guān)的法律法規(guī)，將各種企業(yè)舞弊情況做較為全面、細致的劃分，每種情況的情節(jié)嚴重程度以及相應(yīng)的處罰措施在案件正常審理后，也盡快落實，為企業(yè)及個人日后的行為做出提供可借鑒的實例。相關(guān)部門應(yīng)對其加強法律監(jiān)管，從各種交流合作中對企業(yè)信用做出評定，防范企業(yè)及個人舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2 建立合理良好的企業(yè)監(jiān)管機制

隨著時代的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理以及監(jiān)督制度要不斷更新以適應(yīng)時代潮流，良好的企業(yè)監(jiān)督及管理機制有利于企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)決策者及相關(guān)部門應(yīng)盡快制定并完善合理的企業(yè)監(jiān)管機制，將各種老舊制度隨時代變化而革新，保留其中合理成分，增添新的具有發(fā)展?jié)摿Φ膬?nèi)容。建立全體職工監(jiān)督管制機制，發(fā)揮集體的作用對其企業(yè)運營狀況進行監(jiān)管，定期抽樣檢查企業(yè)賬目及相關(guān)財務(wù)報表，落實企業(yè)監(jiān)管機制。

3.3 對企業(yè)管理者及財會人員進行培訓

企業(yè)為杜絕舞弊事件的發(fā)生，首先應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部員工個人素質(zhì)上進行提升。對于企業(yè)決策者及管理者，應(yīng)積極努力參加各種財務(wù)事物的相關(guān)培訓，幫助自身了解關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的各種財務(wù)事宜，了解會計人員工作流程，更好的為企業(yè)制定適應(yīng)的監(jiān)管制度。此外，應(yīng)加強對企業(yè)財會人員進行培訓，培訓內(nèi)容不僅要增加關(guān)于員工的專業(yè)技能水平培訓，而且要加強對企業(yè)財會人員及其相關(guān)人員的職業(yè)道德培訓，加強其職業(yè)道德素質(zhì)，鼓勵其面對金錢誘惑時保持自身職業(yè)操守。

3.4 相關(guān)部門核實企業(yè)經(jīng)營所得

對于企業(yè)使用捏造虛假申報信息、制作假賬隱瞞具體經(jīng)營收入、隱藏具體業(yè)務(wù)交易內(nèi)容等手段以蒙騙政府及相關(guān)部門的情況，相關(guān)部門在對其進行監(jiān)督管理時，首先應(yīng)核實其經(jīng)營所得收入與上繳申報的具體單據(jù)是否吻合。在對其進行核實檢測時，可采取聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營相關(guān)企業(yè)進行核實，并研發(fā)新型信息化設(shè)備，使其自動在企業(yè)經(jīng)營活動中進行打卡，增添企業(yè)交易手續(xù)，嚴密監(jiān)控業(yè)務(wù)關(guān)卡，以防企業(yè)虛報經(jīng)營所得而出現(xiàn)的舞弊情況。

4 結(jié) 語

綜上所述，采取行之有效的措施防范企業(yè)會計的務(wù)必現(xiàn)象是保證企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃過程中擁有科學性、規(guī)范性財務(wù)信息的需要，是保證市場經(jīng)濟健康運行的需要，是促進國民經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展的需要。希望通過文章的闡述，能夠使得相關(guān)部門對會計舞弊現(xiàn)象引起重視，變革傳統(tǒng)理念、整合先進技術(shù)，將企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象有效的進行遏制與防范，促進市場的有效運行，使得國家在制定經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中擁有科學化的信息資源。

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