淺析我國事業單位會計引入權責發生制的改革

蔡宏陽 華建新

摘 要：在當前我國事業單位的會計核算中，主要的會計核算基礎為收付實現制，應當看到，收付實現制存在著一定的問題，如會造成會計信息不準確，涵蓋內容不全面等問題。因而在事業單位會計中，引入權責發生制就有著很大的必要性。文章分析了我國事業單位會計制度的現狀，探究了收付實現制和權責發生制的區別，分析了當前我國事業單位會計制度中存在的問題，并且提出了關于我國事業單位會計引入權責發生制改革的相關措施。

關鍵詞：事業單位；會計；權責發生制；收付實現制

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）08-0025-02

近年來，關于我國事業單位會計制度改革的問題一直以來都是熱點問題，以收入實現制為代表的傳統會計制度，在新形勢下已經難以較好的適應事業單位財政改革要求，很多學者呼吁在事業單位財政改革中引入權責發生制。在這種背景下，一些事業單位也進行了相應的改革，在會計制度中權責發生制與收付實現制并存，并且取得了較好的效果。由此也可以看出，在事業單位會計改革中引入權責發生制，能夠較好的解決當前事業單位會計制度中的一些問題。

1 我國事業單位會計制度現狀

在當前我國事業單位的會計制度中，主要的會計核算基礎是收付實現制，這一會計核算基礎也是根據我國《事業單位會計準則》所建立的。所謂收付實現制，也就是指以款項的實際收付作為會計核算基礎來進行會計核算。我國事業單位會計核算基礎之所以選擇收付實現制，主要也是在考慮我國具體國情基礎上作出的，根據我國《事業單位會計準則》規定，事業單位的會計核算基礎同企業會計核算基礎不同，整體來說，一般企業的會計核算基礎均為權責發生制，而事業單位等社會性的會計核算則為收付實現制。這一會計核算制度基礎，為推動我國事業單位會計制度的發展也起到了很大的作用。

但是也應當看到，隨著當前我國市場經濟的不斷完善，僅僅依靠收付實現制來進行會計核算已經難以適應事業單位的財政需求，收付實現制下，一些會計信息難以被較好的反映出來。同時，從我國當前會計制度的基本情況來看，還存在著一些較為突出的問題，如會計信息的準確性有待提高，缺乏完善的成本管理體系，會計監督考核機制不健全等等，這與收付實現制也有著很大關系。

2 收付實現制和權責發生制區別

已經提到過，收付實現制也就是指費用款項的實際收付為標準來進行會計核算，而權責發生制則不同，權責發生制對于款項費用的描述是指費用收取的權利以及費用支付的義務。也就是說，權責發生制對于會計信息的描述，涵蓋了其全面的內容，而不是表象，收付實現制對于會計信息的描述則是款項費用的收付形式。從本質上而言，收付實現制是表，權責發生制是里，或者說收付實現制描述定義的是內容，而權責發生制描述定義的則是內容。由此可見，收付實現制與權責發生制并不完全對立的，在某種程度上來說，收付實現制與權責發生制是能夠統一的，這也是當前會計準則中關于收付實現制與權責發生制并存的理論基礎。在反映會計信息方面，權責發生制與收付實現制也有著各自的優勢和劣勢，例如在觀察資金流動性方面，收付實現制就要優于權責發生制，以收付實現制為基礎的會計核算，能夠更好的反映出資金流動情況以及流動效率，也能夠較好的反映現金流量情況。而權責發生制在反映成本信息、資金流向內容信息等方面則有著收付實現制不具有的優勢。

3 當前我國事業單位會計制度中存在的問題

3.1 會計信息準確性有待提高

在當前我國事業單位的會計制度中，會計信息準確性有待提高是一個較為突出的問題，這一問題同當前我國事業單位會計核算基礎所實行的收付實現制有著很大關系。在收付實現制下，一些會計信息雖然能夠反映出資金的流向和收付情況，但是卻不能較好的反映出資金收付內容，這就會在一定程度上造成會計信息失真。特別是在負債方面，如果僅僅以收付實現制為基礎來制作會計報表，那么其負債情況很難被較好的反映出來，一些事業單位的實際財政情況中，可能存在較大規模的負債，實現收付制對于負債情況的反映，不能夠全面真實的反映出其負債內容和負債權責。另一方面，由于收付實現制以款項的實際收付為基礎來進行會計核算，一些事業單位還會利用收付實現制在支付款項責任描述方面的漏洞，來進行財務舞弊，這就會在很大程度上降低其會計信息準確性。或者在會計報表中，由于會計信息披露不全面，也會導致會計信息準確性降低。

3.2 缺乏完善的成本管理體系

缺乏完善的成本管理體系主要是指在當前事業單位的會計核算中，并沒有較好的納入成本管理措施，事實上，在其收付實現制的會計核算基礎下，很多成本管理項目也沒有被描述出來。雖然事業單位財務管理有著一定的特殊性，不以營利為目的，但是同樣需要進行成本管理和成本核算，這是新時期事業單位財政管理的基本要求。

而在當前我國事業單位的會計核算中，隨著科學財務管理意識的引入，對于成本管理的要求越來越高，單一的收付實現制會計核算基礎，已經難以適應成本管理需求，正是在這一背景下，事業單位成本管理體系不完善的問題也逐漸的暴漏出來。同時，由于當前我國事業單位在會計核算中還缺乏統一的核算基礎，特別是在成本管理方面，對于會計信息披露的成本項目內容和成本管理方法也沒有統一的規定，因而使得事業單位在成本管理方面缺乏有效的成本控制措施，導致部分事業單位成本較高。

3.3 會計監督考核機制不健全

會計監督考核機制不健全也是當前我國事業單位會計制度中存在的一個重要問題，在收入實現制的會計基礎上，很難對款項費用信息的來龍去脈進行有效監督，事業單位的會計報表也并不能夠較好的披露出其全面的財務信息，這就給事業單位的會計監督和考核造成了很大的難度。

會計監督考核機制不健全，主要體現在兩個方面，一方面，由于當前我國事業單位的會計核算基礎為收付實現制，對于會計監督來說存在監管難度，導致會計監督工作無法較好的開展。另一方面，在會計監督考核中，由于事業單位自身的特殊性，其績效考核機制同企業績效考核制度也有著很大區別，特別是在會計核算基礎不一樣的情況下。

企業會計核算基礎一般為權責發生制，事業單位一般為收付實現制，如果依照企業的績效考核制度去制定事業單位會計監督考核機制，那么就會出現不適應的問題，導致事業單位會計監督考核機制不健全。

4 我國事業單位會計引入權責發生制改革措施

4.1 完善會計核算體系，提高會計信息質量

為了完善我國事業單位財政管理系統，應當積極對會計核算體系進行完善，制定統一的會計核算制度，優化會計核算方法，引入權責發生制，建立起權責發生制與收付實現制并存的會計核算體系，以此來提高會計信息質量。從近年來會計理論的發展情況來看，權責發生制與收付實現制并存，能夠更加全面真實的反映會計信息，特別是在會計內容和形式的統一方面。通過建立這種權責發生制與收付實現制并存的的會計核算體系，還能夠彌補當前事業單位會計報表中對于負債信息反映不足的問題。同時，在會計核算方法方面，為了提高會計信息質量，還應當建立起更加完善的事業單位會計準則，規范相關的會計核算標準，對于我國當前實行的《事業單位會計準則》進行優化，以此為促進我國事業單位引入會計權責發生制改革打下基礎。

對于會計信息的處理，應當秉承完善的會計準則，同時對會計人員加強培訓，使得會計人員較好的掌握權責發生制與收付實現制會計核算方法。另一方面，在提高會計信息質量中，也應當注重對于一些先進會計核算方法或者會計信息處理系統的引進，特別是一些先進成熟的會計信息管理系統，提高會計電算化的應用水平，并且培養相關人員的素質，這對于提高會計信息質量有著重要作用。

4.2 為成本管理提供必要的支撐

針對我國事業單位當前的會計核算體系中缺乏完善成本管理的問題，應當在成本管理項目和成本管理內容方面進行優化。

首先，在引入權責發生制后，應當在會計信息處理中明確規定相應的成本項目內容，對于一些相關費用款項中所涉及到的成本項目和內容進行詳細描述和定義。同時，還應當結合收付實現制的優勢，單列成本管理項目，對于成本款項的支出情況以及流向情況予以展示。整體來說，在會計核算與會計制度角度，通過引入權責發生制以及完善相關的項目，以此來為成本管理提供必要的支撐。

其次，在成本管理中，還應當規范相關的會計核算標準，明確規定應當披露的成本項目信息，在會計報表中，相關事業單位在季度財務報表或者年度財務報表中， 必須按照相關規定對成本項目內容和信息進行披露。

最后，對于事業單位來說，成本管理也有著其特殊性，與企業成本管理活動有著很大的不同，需要充分考慮到事業單位公益性等特征，不能完全以成本管理為核心目標，而忽略事業單位的自身屬性。

4.3 建立完善的會計監督考核機制

在完善事業單位會計監督考核機制中，應當積極促進在事業單位會計中引入權責發生制，通過引入權責發生制完善相關的會計信息，充分反映出費用款項的往來信息，來為會計監督提供依據。事業單位的會計監督考核一般分為兩種，一種是內部的監督考核，另一種則是來自于上級單位或者外部監督單位的監督考核。無論對于那種會計監督考核機制來說，權責發生制的引入，都應當在降低會計監督難度方面發揮出應有的作用。例如事業單位在會計信息披露中，應當定期按照規定，將信息詳盡的會計報表匯報至上級單位或者外部監督單位，便與其進行會計監督。在會計考核機制中，同樣需要充分考慮到事業單位的特殊性，在事業單位中建立權責發生制與收付實現制，一些相關的會計考核目標能夠更好的反映出事業單位實際情況。這就需要在引入權責發生之后，重點納入一些能夠反映真實情況的會計目標，而不是僅僅依照收付實現制的會計基礎來納入考核項目。

5 結 語

我國事業單位目前主要的會計核算基礎為收付實現制，在這種會計核算基礎下，會計制度方面也存在著一些問題。例如會計信息有待提高、缺乏完善的成本管理體系、會計監督考核機制不健全等等。因而在事業單位引入權責發生制的改革中，也應當針對當前事業單位會計制度中存在的問題積極進行解決。建立起權責發生制與收付實現制并存的會計核算基礎，這對于提高事業單位財務管理水平有著重要的意義。

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