完善內部控制增強風險防范的研究

張漢連 官世民

摘 要：學校要充分發揮資金的使用效率，需要靠政府部門制定規章制度的“他律”和學校制定內部控制制度的“自律”相結合。自財政部頒布《行政事業單位內部控制規范》以來，好多學校也制定了內部控制制度，并取得了一定的成效。但在“自律”過程中，也存在著諸多不盡人意的問題。針對目前內部控制制度的建立、執行、完善，談一些粗淺的看法。

關鍵詞：學校；內部控制；控制關鍵點

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0117-02

案例：龍巖市新羅區某學校籌建處會計吳？菖？菖利用職務之便，先后19次開具現金支票提取現金，在做賬時未附任何的發票或開支憑證，直接以現金支票存根聯列支平賬，從中侵吞籌建處基建專款30.2萬元。貪污的公款一部分拿去買彩票，一部分用于家庭支出。事發之后，該單位在短時間追回全部款項。在本案中，會計手段并不高明，甚至拙劣，但卻輕易得手。是何原因？其中內部控制制度存在的問題是很重要的一個原因。

盡管內部控制制度我們講了很長一段時間，國家也頒布了《行政事業單位內部控制規范》。但在具體執行過程中，涉及內部控制制度問題的案例還經常發生。

內部控制，是指單位為了實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法、資產安全和使用有效、財務信息完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

為了切實加強學校的內部管理，合理使用學校資金，減少學校生存的風險。我們認為，學校單位內部控制主要應解決以下幾個問題：為什么做內控，由誰來控？怎么控？

一、完善內部控制的目的

目前，中小學校內部控制普遍存在下列的問題：一是內部控制意識較薄弱。二是內部控制基礎有待加強。因此，需要完善中小學校的內部控制。

二、實施內部控制的主體及控制的關鍵點

在實際工作中，當說到內部控制由誰來實施時，普遍認為應該由財務部門牽頭并實施。從財務部門的性質看，財務部門主要是對已經發生的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告的過程，它主要是一種事后的反映。如果內部控制制度由財務部門負責制定并執行，顯然無法及時進行控制，且到財務部門已經形成了一種既成事實的狀況，財務部門也只能從已形成發票等單據從真實性、合法性等方面進行判斷。由財務部門牽頭并實施內部控制是以資金應用作為內部控制的出發點，顯然與業務截然分開，是不能做好風險管控的。

第一，預算管理方面。預算管理是指單位在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理單位和最大程度地實現戰略目標。

而現實情況是，一些學校預算管理意識淡薄，把編制預算看成是財務部門的事，各部門參與意識不夠積極，財務部門只能根據上年度的預算執行情況進行調整編制出新的年度的預算，使預算編制不科學，預算的精細化管理難以實行，資源浪費現象依然存在。

預算管理的關鍵點應該把握以下幾個方面：一是全員參與；二是各部門對上一年度的收支進行分析，剔除不合理的支出；三是由學校進行統一匯總和平衡，從而形成學校下一年度的預算；四是嚴格預算的執行，沒有列入預算的一律不予開支。

第二，收、支管理方面。收到的款項未及時入賬，部分學校存在公款私存問題。在支出方面，存在支出不合理、超標現象較嚴重，手續不齊全、憑證不規范等問題。收支管理應該把握好以下幾點：一是授權批準控制，就是要求涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。二是不相容職務相互分離控制，就是要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

第三，收入管理的關鍵點：（1）明確授權的收費部門；（2）嚴格執行收費政策，按有權部門批準的收費項目收費；嚴格票據的使用，規范使用財政部門或稅務部門的票據；（3）嚴格核對收入的款項存儲，防止公款私存。支出管理的關鍵點：一是授權審批制度；二是預先報告制度；三是大額開支先集體研究再執行。

第四，物資采購方面管理：存在的主要問題：是否嚴格按政府采購的規定進行；是否有拆散、分次采購的行為；是否在采購物質的參數方面設定人為的門檻，從而影響公平。

第五，物質采購的關鍵點包括：（1）嚴格劃分政府采購項目和非政府采購項目。避免將大宗物品分散或拆解進行采購，屬于政府采購項目嚴格按政府采購的要求辦理。屬于學校自行采購的物資，必須由學校組織有關部門成立采購小組，進行集體研究。（2）嚴格按授權管理的要求，統一由一個部門進行采購。（3）按不相容職務相互分離的原則，確定采購、驗收、付款等人員和程序。

第六，資產管理方面。存在的問題主要體現在：首先是資產使用效率低，浪費現象嚴重，學校的資產不能發揮其應有的作用。其次是賬實嚴重不符。

資產管理的關鍵點：（1）確定資產管理部門和資產使用部門的職責；（2）建立資產的申購、領用、內部周轉和報廢制度；（3）確立資產的定期盤點制度；（4）確立賬實分管制度。

第七，建設項目的管理。主要存在問題：學校建設的投入很大一部分依托學校發展的戰略，如果發展戰略不正確，意味著學校資源的浪費。加大了學?；I資的難度和財務風險。一是學校缺乏對發展戰略的規劃；二是建設項目的招標管理存在違規行為；三是工程進度款的支付不符合規定，有些學校用現金支付工程款，有些學校工程款預付過頭，造成施工單位不辦理或拖延辦理竣工結算；四是現場管理不到位。

建設項目的關鍵點：（1）項目設立的可行性論證；（2）資金來源的拼盤；（3）招投標管理；（4）現場施工管理；（5）工程進度款的支付；（6）工程結算。

第八，合同管理。主要存在的問題：合同簽訂和執行不能有效分離；合同要素不健全，如沒有簽訂的時間、法人沒有簽字、付款時間付款方式表述不清、合同管理比較混亂等。

合同管理的關鍵點：（1）嚴格執行不相容職務相互分離制度和授權管理制度，對合同的簽訂、審核、執行等部門進行嚴格界定和分工；（2）合同要件的把握；（3）合同執行后信息的反饋和檢查。

綜上所述，建立健全單位內部控制制度，是一項系統工程，需要單位縱向、橫向設計，從大局利益或整體利益出發，把內部控制制度鑲嵌在業務流程之中。這樣，才能發揮內部控制的作用。

參考文獻：

[1] 財政部.行政事業單位內部控制規范[S].2014-01-01.

[2] 吉新.淺析行政事業單位內部控制現狀與對策建議[J].財經界，2011，（7）.

[3] 張靜.高校固定資產管理有關問題研究[J].行政事業資產與財務，2012，（8）.

[責任編輯 陳鳳雪]