中小企業內部會計控制失效問題探討

周麗萍　丁雅茹　仲之祥

摘要：企業內部會計控制是企業財務管理的重要體現形式，是企業內部管理中必不可少的重要組成部分。良好的內部控制能夠提高企業的經營管理能力、強化企業的管理效率，有助于實現企業的經營管理目標。內部會計控制失效不僅會嚴重制約企業的發展，同時也會影響企業的聲譽和形象。文章通過分析企業內部會計控制失效的原因尋求解決對策，提出完善中小企業內部會計控制的措施，從而有助于提高企業的管理業績，實現企業的經營目標。

關鍵詞：內部會計控制；失效；解決對策

一、引言

企業內部控制，是指企業為了保證業務的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策、措施及程序。而內部會計控制指的是對可能影響到會計活動的有效性以及會計報表和記錄的真實性的行為或活動進行內部控制。具體來說，內部會計控制是企業為了使管理會計工作具有有效性而制定各種標準和規范。它是由很多具體的控制環節和控制措施組合而成，其基本目的在于保護會計資料的真實性和可靠性，并保護企業的財產安全。中小企業內部會計控制在企業內部控制中占據著極其重要的地位，而現階段的中小企業忽略了打造內部會計控制體制，因此導致出現會計信息失真、會計無序、違規等問題，從而引起管理失控、經營不成功。

二、內部會計控制失效的原因分析

（一）企業內部會計控制意識薄弱

企業員工的內部會計控制觀念與行為直接影響內部會計控制的好壞。對于內部會計控制的認識，中國不少企業依舊未達到理性化狀態，部分小型企業甚至尚未設置內部會計控制體制，他們認為只要企業能夠規范地操作經營，有沒有內部會計控制無所謂。

（二）內部會計基礎工作環節薄弱

企業在內部會計控制中有很多會計基礎工作，基礎工作的好壞直接影響了企業內部會計控制價值的展示。如，會計人員的選任不具備會計從業的資格的人員擔任，人員的交接手續不完備，不相容的業務由一人兼職；會計憑證，賬簿，報表方面的合理性和真實性較低，缺少啟用賬簿、根據要求結賬，未做到賬賬、賬證、賬表相一致，會計檔案的保管也沒有設立專人進行管理；企業的會計制度未參考企業的具體狀況，制定過于簡單、沒有實際的操作性制度；內部會計控制制度的實施缺乏監督和考核，也沒有激勵機制，所以職工的積極性和自覺性無法調動，各項措施也是形同虛設，內部會計控制的貫徹發揮不了應有的價值。

（三）內控有效監督體制缺乏

一般企業常用的內控監督是內部審計監督，然而中小企業由于企業規模不大，考慮到成本費用等因素，并沒有設置這樣的審計部門，即便設立了也因為缺乏內控意識而不能對內部會計控制起到良好的監督作用，導致會計控制工作混亂。盡管也有部分企業建立了內部審計組織，但由于得不到企業職員的關注與認可，同時獨立水平低，使得內審機構實際上根本沒有任何價值。此外，內部審計工作者業務修養不高，不能按照要求完成工作任務，進而引起了企業內部監管力度欠缺，一系列監管系統發揮不了價值。

企業內部會計控制體制沒有完善的組織監管制度，管理者也往往會忽略企業內部各個機構之間的合作與協調，管理者獨攬權力，無視企業的實際需求與戰略目標，進而引起企業內部的管理職責模糊，各級人員之間的職責以及溝通不通暢。另外，企業內部會計控制都是事后控制，不利于管理者的預見能力和決策能力的參考。所以，組織機構設置的不合理和內部管理職責的不明確使管理層的工作無法發揮其作用，控制環境缺乏良性循環。

（四）內部會計控制體系不完善

改革開放后中國中小企業曾在短時間內迅猛發展，內部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等內部會計控制體制相對匱乏，或者制度雖然存在，但執行和遵守不力。近些年，隨著企業的進一步發展，部分中小企業已慢慢意識到內部會計控制的價值，因此設置了有關的內部會計控制體制，但由于對內部會計控制掌握不徹底，所設置的制度依舊沒有科學價值，體制未涉及企業全部的部門與工作人員，未融入到企業每個業務與操作步驟中，內部會計控制的存在僅僅是流于形式，不能展現其價值以及不易展現應有的價值。

（五）企業人員的素質參差不齊

在企業管理者方面，部分法制意識不強的企業管理者根本沒有意識到內部控制的重要性，超出制度行事，視制度為虛構，忽視內控建設，出現違章或者有章不遵守的現象。一方面，普通個體、私營特點的中小企業組織格局單一，管理者覺得不需要過多的人員分配職權，于是就獨攬經營權與所有權；另一方面，管理者自身經營管理能力低，獨斷專行，尤其是私營企業，任人唯親現象嚴重，在用人觀念方面不夠與時俱進，很多優秀人才也就不太信任私營企業認為員工和企業的關系只是勞動力的雇傭關系，致使員工沒有動力，也就無法發揮自己的才華服務于企業，影響企業的發展。

在企業員工方面，中小企業因為沒有足夠的資金，在成本方面極易不重視對職員的教育、后續和職業操守培訓等，使得員工隊伍中人員修養差異很大，如此一來就增強了企業會計信息失真問題出現的概率，不方便內部會計控制體制的全面實施。

三、企業內部會計控制失效的優化對策

企業內部會計控制制度的貫徹應該提升內部會計控制的觀念，企業需要增加系統的考核與獎罰制度，設置恰當有效的激勵機制，這樣才可以推動內部會計控制的貫徹。

（一）提高企業人員對內控的認識

現代企業體制應該提升內部控制制度力度。可行的內部控制可以恰當優化企業的資源，提高勞動生產率，可以避免和防范企業內、外部欺詐活動的出現。

1. 督促企業所有者對內控的認識：企業所有者對建立有效的控制環境有著關鍵的作用。不少企業在所有權和經營權上未明確劃分，假使企業領導者可以發現內部會計控制在企業發展中的價值，從而打造一個可以發揮作用的內部會計控制就會使企業更具優勢。所以企業所有者需要提升對建立內部會計控制價值的了解并主動認可。

2. 提高員工的素質和水平：內部會計控制度作為貫穿于企業方方面面的現代企業管理的重要內容，需要企業員工在日常工作中予以有效地執行、遵守和不斷完善。員工的能力對企業內部會計控制產生的效果有著直接而重要的影響。為了提高員工整體的素質，企業應建立符合企業實際情況的員工培訓機制，通過培訓讓員工明確理解內部會計控制的重要性和自身素質的重要性，從而養成良好的工作習慣。

（二）規范內部會計控制活動

所謂控制活動就是領導者的指令被全面貫徹的政策與環節，規范內部會計控制活動主要涉及下述幾點：

1. 授權與業績評價

授權不清晰、權利集中是中小企業具有的嚴重問題。企業領導者需要清楚地分配所有企業職員的職位、權利與分別承擔的責任，努力完成權責相應；中小企業由于資源數目有限往往忽略設置細致的財務預算，所以業績評價同樣沒有建立有關的要求。因此，中小企業應參考自身具體狀況，設置短期、中長期財務方案，從而根據方案完成程度進行業績評價，同時實現獎懲明確。

2. 信息處理

中小企業通過會計軟件處理財務信息所占比例依舊有限。對于這種狀況，不包括吸收會計信息系統在內，中小企業應該雇傭技能強的兼職會計及授權獨立的記賬企業來實現其信息處理環節的標準化操作。

3. 實物控制和職責分離

由于中小企業發展水平低，而實物掌控的成效直接會作用于資產的安全，同時做起來也不是很難，因此中小企業領導者需對該部分給予一定的關注，努力做到現金、有價證券與存貨的定期盤點，同時把盤點結果和賬面記錄進行審核，盡快找出問題并及時處理；要想避免相同職員在履行多項職責情況下可能出現的舞弊問題，要將不同的職責分配給不同的員工。

（三）建立企業內部會計控制的目標

我國企業要持續發展內部會計控制，需要針對企業不一樣的狀況與特點，來制定明確其的內部會計控制目標。

1. 創業期的內部會計控制目標

中小企業在創業期因受到企業的規模、資金與管理能力的制約，企業所有者往往最重視資產的風險問題。所以這一階段上，遵循國家法律法規是內部會計控制需要做的最基礎的事情。

2. 成長期的內部會計控制目標

成長期是企業發展的一個關鍵時期，這一時期業務運行的真實報告和維護經營的安全則是企業所有者最注重獲得的。因此，中小企業成長期的內部會計控制目標就是保護財產物資的安全和完整，打造風險掌控體制，提升風險監管，確保會計信息的全面性，確保經營有序進行。

3. 成熟期的內部會計控制目標

成熟期中小企業內部會計控制的架構必須建立在真正意義的企業治理結構下并逐步健全：可以堅持政府出臺的法律條款，確保財產物資完整，增加企業經營成效，確保會計信息準確、真實、可靠。

（四）建立完備的內部會計控制制度

中小企業需要參考內部會計控制的要求和企業自身情況，打造健全的內部會計控制體制。內部會計控制制度應當分配清楚各部門、崗位、員工的職責。內部會計控制制度應涉及到各種程序、管理辦法和工作目標，要制定好明確的標準，定期進行考核；把內部會計控制體制劃分并融入企業生產經營的所有步驟，確保全面執行；企業完善內部會計控制，應該設置彼此限制的制度與健全的監督防線。

（五）加大企業內外監督力度

要想增強內部會計控制的可靠性，增強內部會計控制制度的貫徹力度，需對經濟活動行為開展全面的事前、事中、事后監督，對所有崗位、業務實施審核，打造完善監控防線，防止會計失真問題的出現；建立一個具有有關職務的獨立崗位，讓技能強，道德水平高的人在本崗位履職；開展標準化的管理，對財務組織的管理者如實呈交監督的流程與結果；時常稽核內部對會計控制體制，把事實當作參考資料，把制度當成衡量標準，徹底展示出稽核的結果與獎懲。

針對外部管理而言，應持續增強企業的內部控制體制。各個部門要不斷彼此交流信息交流，合理分工，建立崗位責任制。為防止部門管理者濫用職權而引起的內部制度不發揮作用問題的出現，需定期對企業內部控制體制實施測評，同時緊抓對注冊會計師執業品質的管理，發揮注冊會計師社會監督作用。

針對內部審計和會計控制的關聯性而言，提升內部審計環節，在健全企業內部會計控制體制中發揮著重要作用。所以要完善內部審計工作，并服務于內部會計控制制度，包括：應該對經營觀念做出調整，有效劃分內部審計的職能；保障內部審計組織與工作者在組織模式的相對獨立性；由事后審計逐步向事前與事中審計過渡；擴大內部審計領域范圍，改進內部審計手段；增強打造內部審計工作者的力度，提高內部審計工作者的整體修養。

四、結論

內部會計控制是企業管理的重要工具，是企業長遠發展的重要手段，也是企業治理科學性的體現。尤其對于內控會計制度尚不健全的中小企業，從內部會計制度的設計、執行等等方面著手，把內部控制管理落到實處，將有利于企業減少錯誤、疏忽和違法亂紀等行為，促使企業健康有序的發展。本文主要就我國中小企業內部控制存在失效的現狀進行總結，針對這些問題提出相關對策，以期為進一步完善中小企業內部控制制度尋求到更好的途徑。

（作者單位：鹽城工學院）