上市公司會計(jì)舞弊的識別及對策研究

姚青華

【摘要】： 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國證券市場得到了迅速發(fā)展，但上市公司會計(jì)舞弊問題也越來越突出。會計(jì)舞弊不僅誤導(dǎo)了投資者，使之做出錯誤的判斷，降低其對證券市場所披露信息的信任程度，而且會對我國資本市場的發(fā)展產(chǎn)生很大的危害，削弱資本市場的資源配置功能。本文從財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常、三大報(bào)表間的勾稽關(guān)系以及會計(jì)政策變更三個方面進(jìn)行探討，提出了合理可行的會計(jì)舞弊治理措施，主要依據(jù)健全相關(guān)法律法規(guī)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部審計(jì)工作等措施來防治上市公司會計(jì)舞弊行為，從而促進(jìn)資本市場不斷完善，資源得到更加合理的配置。

【關(guān)鍵詞】：上市公司；會計(jì)舞弊；識別途徑

1.如何識別上市公司會計(jì)舞弊

當(dāng)前，我國上市公司會計(jì)舞弊手段日漸隱蔽，擾亂了投資者的判斷力。可任何事物都有它的規(guī)律性，會計(jì)舞弊亦然。面對上市公司會計(jì)舞弊，為消除股市中的信息不對稱的現(xiàn)象，提高投資者對上市公司會計(jì)舞弊的識別能力，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，具體可從財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常、三大報(bào)表間的勾稽關(guān)系以及會計(jì)政策變更三個方面來識別。

（一）從財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常上識別會計(jì)舞弊

當(dāng)前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，相關(guān)法律法規(guī)不完善的重要原因是沒有建立一個有效的經(jīng)營者業(yè)績評價(jià)體系。在思想上缺乏創(chuàng)新性和全面性，在業(yè)績評價(jià)時注重財(cái)務(wù)指標(biāo)和部分業(yè)績而忽略了企業(yè)的整體效益和長遠(yuǎn)利益，導(dǎo)致企業(yè)管理者迫切虛增利潤，產(chǎn)生操縱利潤的行為，難以獲得企業(yè)真實(shí)的業(yè)績，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)狀況的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，反映企業(yè)盈利能力的銷售利潤率、成本費(fèi)用率指標(biāo)，反映企業(yè)償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)等可作為上市公司會計(jì)舞弊的檢測指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)異常可使我們產(chǎn)生警覺，財(cái)務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有舞弊的動機(jī)，而一些與歷史或同行業(yè)相比過于樂觀、增長過快的財(cái)務(wù)指標(biāo)也常隱藏著會計(jì)欺詐的動機(jī)。

（二）從三大報(bào)表之間的勾稽關(guān)系上識別會計(jì)舞弊

通常一份為反映企業(yè)概況而編制的會計(jì)報(bào)表， 相關(guān)項(xiàng)目之間、報(bào)表與報(bào)表之間都存在著一定的勾稽關(guān)系。因此，可以由此著手來分析上市公司是否存在會計(jì)舞弊。如發(fā)現(xiàn)勾稽關(guān)系存在異常， 可質(zhì)疑報(bào)表的真實(shí)性。對于投資者而言若從三大報(bào)表之間的勾稽關(guān)系上識別上市公司會計(jì)舞弊，主要關(guān)注點(diǎn)為：第一，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。第二，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）。第三，企業(yè)合并報(bào)表范圍發(fā)生了變化所致。

（三）從會計(jì)政策變更上識別會計(jì)舞弊

從會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性看，由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性和財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)計(jì)制的存在會計(jì)政策的選擇應(yīng)用而生。站在企業(yè)經(jīng)營者的角度，會計(jì)政策選擇是為了獲得會計(jì)數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。不同的會計(jì)政策選擇生成不同的會計(jì)信息， 從而影響不同利益集團(tuán)的利益，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果，而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則給了上市公司很多會計(jì)政策選擇空間，如果沒有很好的約束和發(fā)現(xiàn)機(jī)制，就更容易造成公司借會計(jì)政策選擇之便，行會計(jì)舞弊之實(shí)。通常上市公司通過偽造收入和將費(fèi)用遞延處理來鉆會計(jì)政策選擇的空子。折舊政策的變更也是一種最為常見的會計(jì)政策變更，如果沒有此項(xiàng)變更，該公司就在變更會計(jì)政策當(dāng)年可能就是虧損的，由于上市公司以后連續(xù)兩年虧損就有可能被暫停交易，所以很多上市公司都采取這種方法來改變自己的利潤收益。長期股權(quán)投資核算方法的改變也可以改變公司的收益，可能使其扭虧為盈。

2.如何防治上市公司會計(jì)舞弊行為

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)

對目前較普遍的上市公司會計(jì)舞弊現(xiàn)象，監(jiān)管部門應(yīng)加大處罰力度，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本，不能讓舞弊者心存僥幸，必須嚴(yán)懲不貸。提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本，加大法律的懲處力度：一是引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制，二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對舞弊公司和會計(jì)師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成威懾，但尚不能從根本上阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，加強(qiáng)對相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。此外，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果，留有較多的選擇空間，為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊埋下了伏筆，所以加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度自身建設(shè)、建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。防范真賬假算，從會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度方面來說應(yīng)該是提高會計(jì)信息的可靠性，并進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司公司治理結(jié)構(gòu)不完善客觀上給公司人員進(jìn)行會計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)，上市公司應(yīng)從完善公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和利益安排協(xié)調(diào)問題出發(fā)，第一，完善內(nèi)部約束機(jī)制。基于我國很多上市公司“一股獨(dú)大”、“內(nèi)控人”的內(nèi)部約束失衡的現(xiàn)象，我們應(yīng)該加強(qiáng)董事會制衡機(jī)制的建設(shè)，優(yōu)化董事會的監(jiān)督職能。首先，要適當(dāng)引入一定數(shù)量的獨(dú)立董事，發(fā)揮獨(dú)立董事客觀中立的監(jiān)督職能；其次，要在內(nèi)部董事中增加非執(zhí)行董事的比例以防止形成一股獨(dú)大的局面；最后，要保證董事會的任命獨(dú)立于管理層，以免管理層的操縱。 第二，促進(jìn)建設(shè)公司治理文化和公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部，應(yīng)該有一個良好的守法合規(guī)的會計(jì)核算文化氛圍，一定程度上有效遏制舞弊行為的發(fā)生。 第三，完善公司產(chǎn)權(quán)制度，通過明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系來激發(fā)股東去追求資本收益最大化，增強(qiáng)股東對公司的監(jiān)控能力和對財(cái)務(wù)信息的需求，真正形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系[5]。

（三）加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性

為加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，確保注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，第一，財(cái)政部門應(yīng)與注冊會計(jì)師協(xié)會明確劃分職責(zé)，切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財(cái)政為主，證監(jiān)會、審計(jì)署為輔的監(jiān)管體系，對監(jiān)管職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，將財(cái)政部門作為監(jiān)管平臺。設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)管理注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，改變目前財(cái)政部門監(jiān)管職能分散在各職能機(jī)構(gòu)的局面，真正發(fā)揮對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管職能，既要管人、管所，更要管質(zhì)量。加大檢查范圍和處罰力度，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)處理。實(shí)行注冊會計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，防止注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位過于親密而喪失獨(dú)立性。第二，發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導(dǎo)注冊會計(jì)師誠信執(zhí)業(yè)。加強(qiáng)對會員的管理和培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平；樹立“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象，保持高度的職業(yè)懷疑精神。

綜上所述，針對目前上市公司會計(jì)舞弊違規(guī)現(xiàn)象，相關(guān)利益者可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常、三大報(bào)表間的勾稽關(guān)系、會計(jì)政策變更三大方面著手，提高識別上市公司會計(jì)舞弊的能力。此外，為進(jìn)一步防范上市公司會計(jì)舞弊行為，我們需要在相關(guān)法規(guī)制度保障下，完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部審計(jì)工作，從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)督、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究及嚴(yán)厲懲處上市公司會計(jì)舞弊，為我國相關(guān)機(jī)構(gòu)制定防范會計(jì)舞弊的政策提供理論參考，保證證券市場健康發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧暉.上市公司會計(jì)舞弊及對策[J].當(dāng)代教育理論與實(shí)踐，2012，（3）：142-143.

[2]夏利華.上市公司會計(jì)舞弊識別與對策研究[J].財(cái)會通訊，2013，（3）：10-13.