“營改增”對汽車“4S”店的涉稅影響

許超

摘 要：隨著營業稅改增值稅的全面推行，各行各業均開始涉及其中，包括汽車4S店。在汽車銷售竟爭日益殘酷的今天，汽車4S店要想提高自己的競爭力，就不得不深入研究營業稅改增值稅帶來的變化，進而提高汽車“4S”的經濟效益。筆者分析了營業稅改增值稅對汽車“4S”店涉稅的影響，并指出了“4S”店應采取什么措施來應對這種變化。

關鍵詞：營業稅改增值稅；涉稅影響

營業稅改征增值稅（營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。“營改增”同樣給汽車“4S“店的經營方式帶來了巨大變化，筆者以汽車“4S”店為例，分析了“營改增”對其的涉稅影響。

一、“營改增”對汽車“4S”店平時的影響

“營改增”對汽車“4S”店的影響主要有四個方面，分別如下：①在“營改增”后汽車“4S”店稅控機動車的發票抵扣上，店里應為顧客開具發票應填寫客戶的稅務登記證號，并提醒客戶按時抵扣進項稅；②“營改增”后汽車試駕業務上，在處理試駕車前需認證并且抵扣“自開”稅控機動車銷售統一發票所列進項稅；③“營改增”后汽車租賃業務屬有形動產租賃，需交增值稅17%，較以前營業稅的5%大幅度提高；④“營改增”后，汽車“4S”店應積極與合作企業進行溝通，了解對方的資費標準，避免就發票或合同問題產生糾葛。

二、“營改增”對汽車“4S”店稅負的影響

從整體的稅負情況來看，因為營業稅及增值稅征稅的征稅的范圍在行業間差異明顯，同時因為兩種稅的具體稅制要素規定不同，從而造成了不同行業稅負的實質差別。“營改增”的實施有助于均衡各行業間的稅負。“營改增”對汽車“4S”店涉稅的影響可從下面兩個方面分析。

1.影響增值稅進項稅額

汽車“4S”店的進項稅大致有下面幾個來源：①商品車配件、整車和及汽車精品的購入；②汽車“4S”店日常經營中產生的進項稅額，這中間又以整車的進項稅比例最重，其次則是汽車配件和精品；③日常經營中零碎的進項，主要包括試乘試駕車油耗、買日常的辦公用品、運費、水電費、廣告支出等。特別提醒的是在“營改增”前運輸發票進項稅的抵扣稅率是7%，廣告支出不能進行抵扣，“營改增”之后運費發票的抵扣率是11%，廣告發票的抵扣率是6%。有些4S店還經營租賃活著融資租賃，在者兩種情況下租入的公務車也可參與抵扣，抵扣稅率為17%。與銷售車輛掛鉤的廠家返利應沖減當期進項稅額，4S店不能給廠家開具發票。

2.影響增值稅銷項稅額

汽車“4S”店的銷項稅大致有下面幾個來源：整車銷售和二手車銷售的銷項稅額，精品和配件的銷項稅額，汽車維修的銷項稅額，會員會費、延保和其他一些增值稅價外費用的銷項稅額。這里可特別注意，客戶在購買汽車時，汽車“4S”店可以把整車銷售開具機動車統一發票，其他對象開具增值稅普通發票，這樣店里所繳納的增值稅沒變，但可以降低客戶應繳納的車輛購置稅。

3.降低汽車“4S”店稅負的方法

想要降低汽車“4S”店的稅負就必須仔細研究營業稅改增值稅后的變化，并通過合理的稅務籌劃來實現降低稅負，具體可從以下幾個方面進行：

（1）如今的汽車“4S”店為吸引客戶一般采用會員制將客戶的消費金額換算成積分計入到客戶的會員卡中，并通過積分兌換商品的方式來吸引客戶，所以我們在宣傳時可采用“積分兌換折扣券”的方式，并注明客戶若要開發票則應注明貨物原價、折扣額度、實收額度等。

（2）“4S”店有時會向顧客贈送禮品以培養客戶的忠誠度，根據相關規定這些禮品是視同銷售貨物來進行稅務處理的，但在實際工作中很多“4S”店都將這些結算到了日常營業成本，事實上我們可通過向禮品的提供商索要增值稅發票以進行進項稅抵扣，同時可將禮品通過打包的形式出售，并分別開具禮品的發票和車子的發票，較少客戶和“4S”店本身的稅負，實現雙贏。

（3）汽車的生產商一般會根據汽車“4S”店的銷售情況給予一定的返利，返利所得是需要交納增值稅的，而5%稅率繳納營業稅的稅收額明顯低于按照17%稅率的增值稅進項稅額轉出所增加的稅額，因此，在返利總額一定的條件下，汽車4S店可與汽車生產商溝通協商，提高與銷售量業績不直接掛鉤的促銷費補助、廣告費補助等返利比例，降低與銷量業績相關的返利方式比例，從而降低4S店稅收負擔。

（4）汽車4S店可以在確保不影響汽車產品銷售以及代理經銷相關協議的前提下，針對一些生意好、利潤高的汽車周邊服務可設立一個獨立納稅的汽車美容維修保養店，因為根據國家的相關規定，對增值稅小規模納稅人可實行3%的稅率，這比17%的稅率要低得多。因此有利于減少企業在這類業務上稅收負擔。經測算，毛利率的平衡點應為17.64%，即毛利率低于17.65%按一般納稅人納稅較低，毛利率高于17.65%時按小規模納稅人納稅較低。但是在采用此種業務模式的時候，汽車4S店應充分考慮這一操作方式對于所經銷的汽車品牌的影響及汽車廠家對經銷企業的相關約束性規定，因此這一方法的實施需通過詳盡的分析后才能進行，切勿因小失大。小規模納稅人也因為營業規模的受限，節稅空間有限。

三、結語

汽車“4S”店作為一個集合了汽車銷售、汽車配件銷售和售后服務于一體的服務性質的企業，為應對營業稅該增值稅的稅務改革，應積極地對當前的稅務體制進行研究，通過合理的方法來減少企業的稅負，提高汽車“4S”店的盈利能力，提高競爭力以更好地應對未來的挑戰。

參考文獻：

[1]詹志銳.營改增政策對汽車經營性租賃業務的稅收影響及稅務籌劃[J].中國經貿，2014（21）：172-173.

[2]薛東成，司傳煜.“營改增”前后試乘試駕車涉稅業務處理[J].財務與會計，2015（23）：145-146.

（作者單位：新鄉維佳汽車服務有限公司）