淺析“營改增”對快遞企業的影響

李婉婷　高紅梅　鄧暉

【摘 要】“營改增”是我國現階段財稅部門進行試點的一個重要項目，這項工作的開展是我國稅制改革的一次重大改革舉措，促進了我國稅收體制的完善健全。快遞行業也是營改增的一個對象，這幾年我國電子商務發展迅速，與之相關的快遞行業也相應的迅速發展。營改增對快遞企業既有有利的方面也有不利的影響本文，結合“營改增”的政策和快遞企業的特點分析“營改增”對快遞企業的影響。

【關鍵詞】營改增；快遞企業；影響

0 概述

1）增值稅與營業稅

增稅值稅是對我國境內銷售貨物和提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。

增值稅與營業稅的征稅范圍不同，但是有的會有重復征稅的現象，比如有的銷售不動產的企業既需要征收增值稅也需要征收營業稅，對于企業來說稅負較重。

2）營改增概述

我國為了進一步完善稅制，避免重復征稅，進一步促進產業融合，2011年國家制定了營改增的相關政策。營業稅改增值稅簡稱營改增，營改增是自2012年開始國家進行的一項重大稅制改革。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

隨著互聯網經濟的不斷發展，快遞行業逐步發展起來，成為經濟發展的重要組成部分，影響著我國經濟的格局。自2014年1月1日起部分服務業已經正式納入營改增試點。其中快遞業務也納入營改增范圍，成為營改增“試驗田”。

1 快遞行業概述

1.1 快遞的含義

快遞又名速遞，即指快遞公司通過鐵路、公路和空運等交通工具，對客戶貨物進行快速投遞。是兼有郵遞功能的門對門物流活動。不過在很多方面，快遞要優于郵政的郵遞服務。除了較快送達目的地及必須簽收外，現時很多快遞業者均提供郵件追蹤功能、送遞時間的承諾及其他按客戶需要提供的服務。因此，快遞的收費比一般郵遞高出許多。快遞業者可以不同的規模運作，小至服務特定市鎮，大至區域、跨國甚至是全球服務。

快遞服務是指承運方將托運方指定在特定時間內運達目的地的物品，以最快的運輸方式，運輸和配送到指定的目的地或目標客戶手中。快遞的市場基礎是對時間比較敏感的運輸需求。

1.2 快遞行業發展現狀

據“快遞物流咨詢網絡”統計2014年是我國快遞行業持續保持高速發展的第四個年頭。我國快遞業務量超過美國躍居全球第一快遞過。2014年，我國快遞業務量接近140憶件，業務收入超過2040億元。據統計（內資主要快遞）2014年按快遞業務量排名是：申通快遞、圓通快遞、中通快遞、順豐快遞、韻達快遞、郵政速遞、百世匯通、京東快遞、天天快遞；業務收入排名：順豐快遞、郵政速遞、申通快遞、圓通快遞、中通快遞、韻達快遞、京東快遞、百世匯通、天天快遞。

據中國電子商務研究中心監測數據顯示，目前我國快遞物流企業有8000多家，除“四通一達”、順豐等大型快遞企業外，其余多為中小型快遞企業。隨著電子商務企業的快速發展，我國快遞行業也飛速發展。

1.3 快遞行業營改增

快遞業務屬于2014年1月1日起營改增范圍。財政部和國家稅務總局聯合印發《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。快遞行業嚴格的說應該屬于服務業里面的物流輔助收派服務和交通運輸服務。有的快遞企業單純的只是單純的收發快件。有的快遞企業除了收發快件外還有自己的交通運輸工具提供交通運輸服務。所以快遞企業也是跨入了繳納增值稅的范疇。

快遞業務主要是收件派件業務。通知中規定，收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函。

2 快遞業營改增案例分析

2.1 認定為增值稅一般納稅人的專營收派業務的快遞企業案例分析

某快遞企業，經營快遞收件、分揀、派送服務。稅務局認定為增值稅一般納稅人。假設2014年5月取得收派服務收入100萬元，假設沒有其他業務收入。2014年5月新購買了電腦5臺，每臺4300，取得增值稅專用發票金額，其中進項稅為3655元，取得其他采購業務進項稅1萬元。

下面計算該企業5月應該繳納的稅。

（1）如果沒有營改增之前，企業應該繳納營業稅。按照稅法規定，快遞企業屬于物流輔助服務，進而屬于服務業，營業稅稅率為5%。企業的營業稅=應納稅額*稅率，所以該企業5月份應該繳納的營業稅=100*5%=5萬元。

增值稅進項稅不能抵扣。所以總的稅收成本應該是6.3655萬元。

（2）營改增之后，企業應該繳納增值稅。按稅法規定，快遞企業的收派服務，應該按照6%計算銷項稅，進行稅額取得了增值稅專用發票可以進行抵扣。

應該繳納增值稅=5月份的銷項稅-5月份的進行稅額

所以該企業5月份應該繳納增值稅=5月份的銷項稅-5月份的進行稅額

=100*6%%-（1+0.3655）=4.6345萬元

比較該快遞企業5月份征收增值稅后稅負下降了。

2.2 認定為小規模納稅人的專營收派業務的快遞企業案例分析

同樣是上面的企業，假定認定為小規模納稅人，2014年5月的業務和上面一樣。征收營業稅是納稅額是5萬元。

2014年改征增值稅后，按照稅法規定，小規模納稅人可以按照簡易征收的原則繳納增值稅。稅率為3%。

所以該企業2014年應該繳納的增值稅為3萬（100*3%）。該企業的增值稅進項稅額不能抵扣，所以該企業的稅收成本為4.3655萬元。

通過以上分析，該快遞企業從稅負角度認定為小規模納稅人的情況稅負相對來說較小。

這里只是一種情況。如果企業沒有發生進項稅業務或是無法取得增值稅進項稅專用發票。該企業承擔的稅也會不同。

2.3 既有收派業務又有運輸業務的快遞企業案例分析

假設某快遞企業既有收派業務也有交通運輸服務，2014年5月收派業務收入100萬，交通運輸業務收入80萬，取得收派服務增值稅進項稅專用發票1萬，取得運輸服務增值稅進項稅專用發票0.8萬元。該企業屬于既有收派業務又有運輸業務的快遞企業，分別核算收派業務和運輸服務業務。收派業務部分營改增后應該按照6%計算繳納增值稅，運輸業務部分應該按照11%計算繳納增值稅，并可以可以抵扣掉相應的進項稅額。

所以該企業2014年5月份應該繳納的增值稅=（100*6%-1）+（80*11%-0.8）=13萬元

3 結論

隨著互聯網的快速發展，電子商務迅速崛起，作為電子商務的配套服務快遞企業的收派業務量也是迅猛的增長。2014年交通運輸和郵電業務也納入到營改增的范圍，部分現代服務業也成為營改增的范疇。快遞企業屬于物流輔助業務也納入到營改增的范圍。作為快遞企業可能只有收派業務，也可能既有收派業務也有運輸服務業務。對于不同的情況，要按規定計算繳納增值稅。

按照相關規定，2014年以后快遞企業要根據具體的業務按照相應的稅率和要求計算并繳納增值稅。

由營業稅改征增值稅對于快遞企業來說既有有利的方面，比如進項稅可以抵扣了，如果是小規模納稅人或是試點期間可以按找3%的稅率簡易征收。這種情況可能稅負降低了。也有可以能有的企業稅負在短時間內上升了。比如既有收派業務也有運輸服務業務的快遞企業，如果沒有相應的抵扣經濟事項的發生，可能短期內稅負可能會上升。但是從長遠來開增值稅的征收可以避免重復納稅，降低企業稅負。也有利于各個企業管理的規范。對于整個經濟來說會起到積極的推動作用。

【參考文獻】

[1]2014年營改增之快遞收派件服務涉稅分析[Z].2014-01-18.來源：君合信財稅服務機構.

[2]2014年快遞業發展回顧與2015年展望[OL].快遞物流咨詢網，2015，1.

[3]豐壯麗.“營改增”對快遞行業的影響分析[J].現代經濟信息，2014.

[責任編輯：楊玉潔]