企業保理業務財務處理探討

劉軍

摘 要 近年來，經濟全球化發展趨勢不斷加劇，給購貨商賒銷付款帶來一定影響，并逐步成為當前的主導結算方式。國際著名信用保險公司科法斯在2014年10月-11月對國內不同行業的882企業進行信用管理調查，調查顯示80%的國內企業在2014年受到付款逾期的困擾。在賒銷貿易普遍存在的今天，如何降低應收賬款的管理風險，降低企業的融資成本，是各企業必須面對的問題，保理業務也就有了其存在和發展的基礎。

關鍵詞 保理業務；購貨商賒銷；企業

根據《2014年中國商業保理行業發展報告》披露截止2014年年末，全國規模以上工業企業應收賬款總額為10.52萬億元，較2013年同期增長9.9%。應收賬款總額占全國規模以上工業企業流動資產總額比重為24.18%，較2013年同期增長了0.73%。應收賬款規模及比重都比2013年增加了，企業面臨的應收賬款管理風險加大了。本文就企業保理業務財務處理提出以下看法：

一、保理業務涉及概念

為了更好的促進商業銀行保理業務進一步發展，并有效防控保理業務可能出現的各種風險，我國銀監會頒布了相關辦法，也對保理業務進行合理的定義和分類，以促進保理融資業務管理要求更加規范。根據當前實行的相關法律規定來看，保理業務開展的前提是需要債權人轉讓其應收賬款，以實現收賬款催收、管理等多方面的綜合性金融服務。簡單的說，保理業務=“應收賬款轉讓”+“金融服務”。另外，在暫行辦法中對保理業務涉及的相關概念進行了定義，主要包括：應收賬款催收、應收賬款管理、壞賬擔保、保理融資、應收賬款及應收賬款的轉讓概念。

1.催收應收賬款

一般情況下，催收應收賬款指的是商業銀行根據當前應收賬款的賬期，在應債權人的要求下或自己主動，通過函件、電話、上門等，以及法律手段的方式對債務人進行催收。

2.管理應收賬款

在實踐過程中，管理應收賬款指的是商業銀行按照債權人提出的一些要求，定期或不定期的將應收賬款的情況告知他們，如應收賬款的回收情況、逾期賬款情況等，以達到協助債權人管理應收賬款的目的。

3.擔保壞賬

擔保壞賬主要是指商業銀行通過簽訂保理協議的方式，與債權人保持合作關系，以及時為債務人核定信用額度，并在核準的額度范圍內，對其不存在商業糾紛的應收賬款提供相關付款擔保，從而保障債權人的相關利益。

4.保理融資

保理融資主要指的是在應收賬款合法、有效轉讓的情況下，銀行提供的相關融資服務。

5.應收賬款方面

應收賬款指的是企業通過提供商品與服務、出租資產等方式產生的金錢債權，以及其產生的收益。而應收賬款的轉讓指的是讓渡與應收賬款相關的全部權利和權益等。

二、保理業務分類

1.國內保理和國際保理

按照基礎交易的性質、債權人與債務人的所在地等進行分類，暴力業務主要是指兩個方面：一是，國際保理；二是，國內保理，其中，國內保理是指債權人、債務人都在境內所開展的保理業務，而國際保理是指債權人與債務人的某一方或雙方都在境外所開展的保理業務。

2.有追索權保理和無追索權保理

從商業銀行在債務人破產、無理拖欠、無法償付應收賬款等情況出發，確定銀行是否可以向債權人反轉讓應收賬款、要求債權人回購應收賬款等，可以將其分為兩者情況：一是，有追索權保理；二是，無追索權保理。其中，有追索權保理指的是在應收賬款到期時，債權人無法從債務人處及時收回相關資金，則商業銀行可以向債權人反轉讓應收賬款、要求債權人回購應收賬款等多種業務。而有追索權保理也被稱作是回購型保理，主要指的是應收賬款在無商業糾紛等情況下，是沒有辦法得到清償的，必須通過商業銀行來承擔應收賬款的壞賬風險。

3.單保理和雙保理

按照參與保理服務的保理機構的個數來看，其主要包括兩種：一是，單保理；二是，雙保理。單保理是由一家保理機構單獨為買賣雙方提供保理服務。雙保理是由兩家保理機構分別向買賣雙方提供保理服務。

三、保理業務的優勢

對于賣方企業，一是實現信用增級。特別是小微企業，與一般貸款融資相比，保理業務準入門檻相對較低：當小微企業產品購買方為核心大企業時，小微企業可依托核心大企業上下游關系實現信用增級。二是拓寬融資渠道。銀行通過保理融資，幫助企業將應收賬款轉變為現金收入，拓寬了企業融資渠道，有效解決企業融資難題。三是提高企業應收賬款管理水平。賣方企業可通過委托保理銀行調查交易對手資信，有效降低買賣雙方因信息不對稱而產生的違約風險，縮短收款時間，提高催收效率，降低應收賬款產生壞賬的風險。四是通過開展保理業務，優化企業財務比率。

對于買方企業，通過保理業務可獲取更優惠的付款條件，間接獲取銀行信用支持，加速資金周轉。在保理業務中，特別在壞賬擔保這個服務業務中，商業銀行與賣方簽訂保理協議后，可以為買方及時核定信用額度，并在核準額度范圍內，對賣方沒有存在商業糾紛的應收賬款提供及時的付款擔保，以保證賣方的根本權益，從而有利于賣方在付款期限、價格等方面給于買方讓步。

對于銀行，能改變傳統的信貸投放方式，增加資金投放渠道；拓展服務領域，擴大盈利空間；增加中間業務收費渠道；控制融資風險，減少壞賬損失。

四、企業保理業務財務處理

據統計，截止2015年9月底，中國銀行業協會保理專業委員會成員單位保理業務量合計達到1.94萬億元人民幣，同比增長9.60%。保理業務在國內蓬勃發展，保理業務對企業來說，已經不是新興業務，已是企業的日常業務。對企業財務人員而言，發生保理業務時該如何進行財務處理呢？下面筆者談談自己的看法。

在保理業務中，商業銀行提供的應收賬款催收、管理、壞賬擔保及融資服務是以債權人轉讓其應收賬款為前提。應收賬款轉讓是保理業務發生的必要條件，也是整個保理業務的核心。企業對保理業務的財務處理，其核心內容就是對應收賬款轉讓的財務處理。

1.債權人轉讓的應收賬款是否終止確認

在企業會計核算中，應收賬款主要指導是企業通過銷售商品、提供勞務等多種方式，向購貨單位或接受勞務單位收取的相應的款項。因此，應收賬款是伴隨企業的經營行為發生而形成的一項債權，根據我國相關規定一般被劃分在金融資產的“貸款和應收款項”類。所以，應收賬款的轉讓是屬于金融資產轉移的一種，必須嚴格按照我國相關規定的要求執行。

企業會計準則第23號規定指出，企業的轉移資產產生的風險需要轉入方承擔，并且，在金融資產或金融負債轉入到其他轉入方以后，企業會將這些全部轉銷。那么，保理業務中的應收賬款轉讓是否需要終止確認呢？

根據23號準則規定，企業在對金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬是否都已經全部轉移給轉入方這個問題進行判斷時，需要對轉移前后該金融資產的未來現金流量凈現值、時間分布的波動使其面臨的風險等進行綜合分析，才能確保企業所承擔的風險不大。如果企業面臨的風險是由于金融資產轉移所產生的，則表明該企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬都轉移給了轉入方。但是，如果企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生改變的話，則表明該企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。那么，在判斷保理業務中債權人對應收賬款轉讓是否需終止確認時，可通過對比債權人在轉讓應收賬款前后面臨的風險是否發生了變化，而判斷最直接的證據就是應收賬款轉讓是否具有判斷追索權。在開展保理業務時，債權人和商業銀行通常會在保理合同中簽訂一些約定，如在債務人破產、無理拖欠或無法償付應收賬款的情況下，可以采取向債權人反轉讓應收賬款、要求債權人回購應收賬款、將融資及時收回等多種措施。根據此類條款，就很容易判斷風險變化。

（1）無追索權保理

如果在保理合同中約定，當商業銀行受讓取得的應收賬款在無商業糾紛等情況下無法得到清償的時，商業銀行不得要求向債權人反轉讓應收賬款、要求債權人回購應收賬款或歸還融資條款的。該類條款表明應收賬款無法得到清償產生的壞賬損失由銀行自行承擔，債權人在應收賬款轉讓后的風險全部轉移。該應收賬款的能否收回與債權人無任何關系，債權人已將應收賬款所有權上所有的風險和報酬轉移給了商業銀行，債權人應該對該應收賬款終止確認。

在保理實務中，如果保理被分類為無追索權保理或買斷型保理，該類保理業務中應收賬款轉讓，債權人需終止應收賬款的確認。

（2）有追索權保理

如果在保理合同中約定，應收賬款到期時無法從債務人處及時收回，則商業銀行可以直接向債權人反轉讓應收賬款，并要求債權人回購應收賬款或將融資歸還。反轉讓、回購或歸還融資的約定，表明債權人在應收賬款轉讓后的風險沒有變化。當債務人無法清償該債務時，商業銀行通過向債權人反轉讓應收賬款、要求債權人回購應收賬款或歸還融資操作，把應收賬款到期不能收回的風險又轉嫁給債權人。在具有追索權的應收賬款轉讓中，債權人面臨的應收賬款到期不能收回的風險沒有因為應收賬款的轉讓而發生實質性改變的，債權人不應該對該應收賬款終止確認。

在保理實務中，如果保理被分類為有追索權保理又稱回購型保理，該類保理業務中應收賬款轉讓，債權人不應該終止應收賬款的確認。

另外，在商業銀行現行的相關規定和要求中，商業銀行如果為債權人提供保理融資服務，其在擁有追索權的話，保理會按融資金額計入到債權人的征信信息中；如果沒有追索權，保理則不計入債權人或債務人的征信信息中。所以，商業銀行在有追索權保理、無追索權保理兩個方面發放的融資資金性質存在一定差異。有追索權保理融資金額仍被認為是信用貸款，無追索權保理融資金額實際就是應收賬款的轉讓款。這也反面說明，在無追索權保理中，債權人需終止應收賬款的確認；在有追索權保理中，債權人不應該終止應收賬款的確認。

（二）債權人應收賬款轉讓金額的確定

現階段，保理業務類型以單保理融資業務為主，不涉及融資業務的保理幾乎不存在。

對于無追索權保理，債權人需終止應收賬款的確認。債權人從商業銀行的取得的融資資金為應收賬款的轉讓收入。在國內保理中，應收賬款轉讓額一般是應收賬款賬面價值的80%至100%。具體金額根據保理的應收賬款風險，保理服務內容確定。對于應收賬款賬面價值與轉讓取得的資金差額，債權人應作為當期損益核算。對于有追索權保理，債權人不應終止應收賬款的確認，也不用確認應收賬款轉讓金額。

（三）債權人保理業務中其他業務財務處理

對于債權人在保理業務中為取得單一的應收賬款催收或應收賬款管理或壞賬擔保服務或應收賬款催收、應收賬款管理、壞賬擔保的組合服務支付的費用，債權人作為當期財務費用核算。

對于無追索權保理，債權人取得保理融資款實際是應收賬款的轉讓收入。該融資款企業應作為應收賬款轉讓收入核算；對于有追索權保理，企業收到款項實際是企業通過融資獲取的資金。融資類型主要有：應收賬款預支、開立銀行承兌匯票、開立信用證、開立保函等。財務部門對融資業務核算已經相當成熟，筆者不在累述。

（四）債務人財務處理

在保理業務中，對于應收賬款轉讓，債權人可能會通知債務人，也可能不會通知債務人。對于債權人通知債務人應收賬款發生轉讓的，債務人在簽署《應收賬款債權轉讓三方確認書》或收到《應收賬款債權轉讓通知書》時，就應核銷對原債權人的應付賬款，并將該應付款項轉掛保理商業銀行；對于債權人不通知債務人應收賬款發生轉讓的，債務人不進行賬務處理。

五、總結

綜上所述，根據保理業務的開展情況可知，其是一項綜合性較強的業務，在各行業不斷發展的情況下，其正在快速發展中。因此，在我國金融業不斷發展的情況下，對這種新興的金融服務方式有比較全面的了解和掌握，對于促進其更廣泛的推廣和使用有著重要現實意義。而對于商業銀行開展的保理業務，其采取的財務處理措施，筆者限于知識結構、從業經歷等多方面的限制，還沒有比較全面的看法，因而本文不再闡述。

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