營改增后給民營建筑企業經營形式的影響

柏春蘭

摘 要 建筑業作為我國國民經濟的支柱性產業，對其進行“營改增”改革，允許房屋建筑物進行增值稅進項稅額的抵扣，一方面能夠完善我國的增值稅稅制，是深化我國財稅體制改革的要求。另一方面，建筑業“營改增”對建筑業本身有助于消除目前由于增值稅和營業稅并存引起的重復征稅問題，減輕企業稅負，提升建筑企業市場競爭力。營改增主要目的是規范建筑企業的管理，營改增之后不僅要求企業加強對票據的管理，也會影響到企業的經營管理模式。營改增加速民營建筑企業機械化水平、減少人工費用，遏制非法轉包、打擊掛靠、減少聯營項目和資源整合、企業重組等經營形式。

關鍵詞 營改增；民營建筑企業；企業經營形式

引言：

建筑業是我國第二產業中唯一一個征收營業稅的行業，其經營活動關乎機械制造業、租賃業及建材業、房地產等行業，甚至會影響到農村剩余勞動力的就業問題，因此建筑業在國民經濟中具有舉足輕重的作用，對其實施“營改增”將有利于完善建筑業稅制，促進其健康發展。今年國務院政府工作報告明確，從5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍，并確保營改增所有行業稅負只減不增。這一改革政策性強，涉及面廣，影響比較大。盡管相對于建筑企業營業稅改征增值稅改革還沒有推行，但是這一改革勢必會對建筑行業產生影響，勢必會擴及到建筑行業中去。所以，建筑企業應在改革前做好充分準備，充分考慮“營改增”改革的影響及難點，才能在改革來臨時更好地適應改革，加快轉型，實現企業的可持續性發展。

一、民營建企的現狀和賦稅增減影響

（一）民營建筑企業的現狀

目前，全國大部分建筑業企業為民營，江蘇、浙江、廣東等東部省份95% 以上是民營企業，民營建企的產值規模從開始的幾百萬元增長到數十億元不等，例如江蘇民營建企已經覆蓋到了全球120多個國家和地區，營業額以年均20%左右的速度增長，呈現出多元化、多專業的良好發展態勢。

盡管民營建企在市場經濟條件下，獲得了前所未有的發展，但總體上仍處于發展質量不高的狀態，由于改革滯后，轉型升級緩慢，企業自身問題重重，可持續發展面臨嚴峻挑戰。

（二）財務能力能夠有效提高民營建筑企業競爭力

建筑業的一個特點就是，資金投入量大，工期長以至于資金的投資回收期長，所以企業的財務能力也對公司的發展產生很大的影響，公司的財務管理能力能夠提高企業自身的抗風險能力。另外，建設工程需要的資金往往比較多，項目的業主為了減少自身的金融信貸的投入，減少自身的金融風險，往往會要求承包商墊付一定的資金。所以良好的財務能力也是民營建筑企業在市場競爭中的很好的競爭優勢。

（三）營改增后給民營建筑企業的影響

1.建筑業的稅負增加

理論上，“營改增”后建筑企業平均減輕稅負應在80%以上，但從實際情況來看理論與實際嚴重脫鉤。建筑業屬微利行業，2013年公布的建筑業產值利潤率僅有3.5%，11%的增值稅稅率對部分企業將是滅頂之災。民營建筑企業一旦實行增值稅，九成以上企業的稅負將會有大幅提升，稅負下降的不足一成。目前在建筑業市場，工程項目墊資和中標下浮等“潛規則”是行業不爭的事實。這些因素本來就使企業的施工成本居高不下，如再實施“營改增”，企業先行支付的稅金將由3%上升至11%。

2.加強進項稅額抵扣環節的管理

民營建筑企業營業稅改征增值稅后，是通過進項稅額的抵扣等方式降低稅負。但實際上建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。

3.建筑業勞務輸出的抵扣帶來的影響

目前根據增值稅和行業的流通來看，勞務支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經費的百分之三十，并且建筑人工費持續不斷增長。在實行了建筑業“營改增”后，建筑施工企業、勞務公司都作為一般納稅人，應該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務公司的成本費，這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業的勞務如果不能得到抵扣，建筑業的“營改增”就不能起到減少建筑業稅負的作用，從而影響到產業轉移和建筑業產業升級。

二、對民營建筑企業經營形式的影響

（一）提高機械化水平，減少人工費用

由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業提高機械設備裝備水平，建筑施工企業通過引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業更新設備，擴大運營規模提供了有力條件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。

（二）營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象

有些企業在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

（三）營業稅改增值稅將打擊掛靠現象

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

（四）營業稅改增值稅將減少聯營項目

對于聯營項目，由于營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

（五）倒逼民營建筑企業資源整合、企業重組

營改增依照11%的增值稅率征稅，從短期來講的確會增加企業負擔。但從長遠看，民營建筑企業為適應新形勢的要求，進行資源整合，提高專業化生產水平、機械化作業水平。同時，還會加強經營管理、規范財務核算、優化采購管理，倒逼建筑業市場規范。新常態下，建筑業發展逐漸放緩，營改增對促進行業重組是個利好消息。促進行業整合，淘汰落后小企業，這例如三四線城市的小建筑企業整合起來組成大的集團，共同應對營改增以及后續的一系列改革。

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