企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的實(shí)踐應(yīng)用

劉軍

【摘要】市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的稅制改革也得到了不斷的完善，新的稅收環(huán)境制約了企業(yè)的發(fā)展。尤其在我國加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷加深，行業(yè)間的競爭也愈來愈激烈。為了在激烈的行業(yè)競爭中占據(jù)主動(dòng)地位，各個(gè)企業(yè)紛紛采取各種積極有效的措施，完善管理工作。而納稅籌劃工作的實(shí)效性，具體體現(xiàn)在幫助企業(yè)最大限度降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，最終強(qiáng)化核心競爭力等幾個(gè)大方面。基于此，本文首先闡述了納稅籌劃的理論支撐，結(jié)合實(shí)際分析了影響企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出了相應(yīng)的改善措施，以期對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理 稅務(wù) 納稅籌劃 合理避稅

一、納稅籌劃在企業(yè)管理中的理論基礎(chǔ)

（一）含義

稅務(wù)籌劃是一種具有預(yù)見性、風(fēng)險(xiǎn)性、科學(xué)性的籌資活動(dòng)，稅務(wù)籌劃工作貫徹與企業(yè)整個(gè)經(jīng)營的全過程；具體是指企業(yè)在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法中的一切優(yōu)惠政策其中也包括一些減免稅政策，通過對經(jīng)營過程中發(fā)生的籌資、投資、經(jīng)營以及利潤分配的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)可以得到有效的降低，最后獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)目的的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）特點(diǎn)

按重點(diǎn)排序，納稅籌劃的主要特點(diǎn)即其具有合法性。雖然是利用各種行為手段避稅，但其勝在合乎法律規(guī)定，一切都是在現(xiàn)行法律制度允許的范圍內(nèi)開展，且有相應(yīng)法律制度為其工作指導(dǎo)。第二點(diǎn)，即其具有超前性。企業(yè)是在具體生產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)之前，就已進(jìn)行納稅籌劃工作，以此對后續(xù)企業(yè)的納稅義務(wù)形成引導(dǎo)，屬于一種事先管理。第三點(diǎn)，即其具有目的性。正如前文所述，納稅籌劃的目的就是最大限度幫助企業(yè)減輕繳稅負(fù)擔(dān)。通常，為人所知的減輕企業(yè)稅負(fù)的途徑主要是制定多種納稅方案，從中選擇稅負(fù)最低的方案，或是推后納稅時(shí)間，使得企業(yè)能夠在推后的時(shí)間內(nèi)得到一筆“無息貸款”，由此，獲得等多利益。

二、影響企業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）企業(yè)納稅籌劃意識

部分企業(yè)認(rèn)為，納稅籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)人員分內(nèi)的事情，與其他的部門無關(guān)。由此，無形之中增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。甚至，有些企業(yè)將納稅籌劃單純地理解為“少繳稅”，從而自然而然的采用某種違法手段開展稅務(wù)籌劃工作，而忽視了該種行為可能會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）現(xiàn)行稅收制度政策

國內(nèi)現(xiàn)行稅收政策可以分為激勵(lì)性的稅收政策、照顧性的稅收政策、維權(quán)性的稅收政策以及限制性的稅收政策。而不同的稅收政策也從側(cè)面反映出國家對稅收活動(dòng)的導(dǎo)向以及國家征收該部分稅收的根本目的。也就是說，國家稅收政策隨時(shí)都可能發(fā)生變更，前期制定的稅收方案也就很可能由“合法方案”變成“不合法”的稅收方案，由此為納稅籌劃埋下了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、利用納稅籌劃提升企業(yè)效益的實(shí)例分析

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)十筆，共計(jì)銷售額為3000萬元（含稅價(jià)）。其中：有八筆業(yè)務(wù)貨款已經(jīng)付清，計(jì)2500萬元；一筆200萬元的銷售收入在2年后一次付清；還有一筆300萬元的銷售收入，在未來的3年中每年可支付100萬元。如果企業(yè)采取直接收款方式，在提貨時(shí)開具全部的銷售發(fā)票和提貨單，其納稅籌劃前后具體為：

籌劃前：應(yīng)繳增值稅=3000萬元÷（1+17%）×17%=435.9萬元。

思路：企業(yè)若對未收到的200萬元和300萬元銷售收入分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，在合同上注明收款日期，在實(shí)際收到貨款時(shí)開具發(fā)票。

籌劃后：應(yīng)納增值稅及延緩天數(shù)如下：

200萬元÷（1+17%）×17%=29.06萬元，延期720天

l00萬元÷（1+17%）×17%=14.53萬元，延期360天

100萬元÷（1+17%）×17%=14.53萬元，延期720天

100萬元÷（1+17%）×17%=14.53萬元，延期1080天

可以看出，此處籌劃的意義即在于利用合適的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，取得資金的時(shí)間價(jià)值。除上述方法，還有以下方法可用于延遲納稅：如利用節(jié)假日順延記賬時(shí)間、創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、盡早大量采購材料等。

四、改善企業(yè)納稅籌劃效果的實(shí)踐措施

（一）遵循成本效益的原則

任何籌劃方案的實(shí)施，都會(huì)使得企業(yè)在獲得部分稅收收益的同時(shí)，也為此付出一定的稅收籌劃的成本。換言之，任何的稅收籌劃方案都具有兩面性。稅收籌劃在幫助納稅人取得稅收利益的同時(shí)，也必然會(huì)產(chǎn)生一些額外的費(fèi)用，影響某些其他的利益。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地追求稅收成本的降低，而忽視了稅收籌劃方案實(shí)施造成的其他費(fèi)用的增多，要嚴(yán)格貫徹和落實(shí)成本效益的原則，綜合考慮稅收籌劃方案的收益及價(jià)值，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢

完善納稅籌劃工作，企業(yè)必須完善自身，懂得判斷市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，從中及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)自身的提高。具體地說，即要求企業(yè)注意以下幾點(diǎn)：第一，納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行，稅收籌劃方案要與現(xiàn)行稅收制度高度契合，不能背離立法依托；第二，企業(yè)工作人員要充分了解本國及其他國家的稅收制度，明確作為納稅人的權(quán)利及義務(wù)等；第三，要規(guī)范執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施，保證原始單證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的真實(shí)、合法和全面，由此保障納稅籌劃工作的科學(xué)、合理。

（三）完善現(xiàn)行稅收法律體系

稅收籌劃是具有時(shí)效性的，也就是說，企業(yè)納稅籌劃是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和法律法規(guī)所指定的，即合理的稅收籌劃方案是隨國家稅收法律法規(guī)而不斷調(diào)整的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢發(fā)展的實(shí)際變化，把握當(dāng)前稅收政策的準(zhǔn)確含義及內(nèi)容，明確稅收法律法規(guī)的界限，及時(shí)地調(diào)整稅收籌劃方案；而同時(shí)，國家也有義務(wù)逐步加強(qiáng)并完善稅法立法，在制約企業(yè)納稅籌劃的同時(shí)，也進(jìn)一步降低偷稅、漏稅率，降低企業(yè)因稅務(wù)籌劃不合理帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上，科學(xué)合理的納稅籌劃可以推進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)盡快的走上規(guī)模化、持續(xù)化、健康化的道路。而納稅籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力與配合，才能充分發(fā)揮其作用。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中要重視納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要作用，采取科學(xué)合理的方法完善納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

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