“營改增”后建筑業適用稅率之我見

田金平

摘要：“營改增”后建筑業企業納稅模式發生根本性改變，本文從營業稅與增值稅在計稅原理、稅率、計稅依據、應納稅額的計算等方面進行比較，指出影響建筑業稅賦的關鍵因素在于適用稅率的選擇和進項稅票增值稅票能否取得。要想保證建筑業“營改增”后稅賦不上升，要么降低適用稅率，要么增加建筑勞務費可抵扣或規范建材供應商為一般納稅人，從而有效降低建筑業實際稅賦。

關鍵詞：營改增；建筑業；稅率

按照國家規劃，我國“營改增”分三步走，第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅，最快在十二五期間完成“營改增”。

一、“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑業的影響主要分為兩個方面的影響，第一個是建筑業納稅的影響，第二個是建筑業經營管理的影響。

（一）建筑業納稅的影響

從建筑業納稅的影響來說，這主要涉及到三個方面的影響：

第一，是增值稅發票管理問題。改革以后，可能會使得增值稅發票管理難度增加，由于長期以來部分公司對增值稅的漠視和法律意識的淡薄，使得對其管理較為松散，不規范，尤其是一線施工人員，根本就沒有概念意識。改革后，使得那些原本不是很熟悉增值稅抵扣的經辦人員對增值稅的重要性更為淡薄和忽視，既不利于稅收的發展，也不利于建筑行業自身的良性提高。

第二，農民工工資難度增加，建筑行業屬于典型的勞動力密集行業，擁有著大量的農民工。“營增改”以后，可能會使得企業的稅負成本加重，可能會使得企業降低工薪和相關福利，從而加重農民工的生活負擔。

第三個方面，存量固定資產問題，可以說建筑業對于固定資產的投資需求一直較大，為了實現企業規模的擴大，建筑業都會不斷更新、購置固定資產。改革以后，剪出公司購置固定資產的稅負較高，極大的增加了公司的生產經營成本。

（二）建筑業經營管理的影響

對建筑業經營管理的影響主要分為三個方面：

第一，是對精細化管理的影響。這主要表現為“營改增”后，對建筑行業公司的管理有了新的要求，之前的分散的，流動性大的，傳統的建筑管理已經無法應對新時期形式的需要，公司要想取得有利的發展，就必須實現精細化管理，優化公司內部管理形式，優化供應鏈條管理，減少中間環節和談判費用，從而促進建筑公司的發展。

第二，是對產品造價的影響。這主要表現為改革后，營業稅金及附加中不再含有營業稅，這就造成了建筑公司城建稅和教育費附加有所變動，那么建筑公司的招標、產品造價、相關規劃及預算編制都會受到方方面面的影響。

第三，是對分包、掛靠公司的影響。隨著改革，分包、掛靠公司也會受到相應的影響，在現實的公司合作中，有些承包單位將全部工程轉包給其他的公司，并從中收取一定的費用，由于存在著質量較次，管理較差，質量意識不高的轉包公司，這就造成了很多工程隱藏著的巨大安全隱患，從長遠來看，這不僅會影響企業形象，造成安全隱患，而且還會造成行業長期的不健康發展，不利于行業的升級改造，嚴重者還會造成巨大的安全事故。

二、“營改增”后建筑業納稅形式的變化

建筑業“營改增”后，較原先繳納營業稅相比，在計稅原理、稅率、計稅依據、應納稅額的計算等方面將發生根本性改變。

（一）計稅原理

營業稅實行價內稅，按營業收入全額計稅，不得扣除相關的成本、費用、稅金等。增值稅實行價外稅，對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，有增值才征稅，無增值不征稅。

（二）稅率

“營改增”前建筑業適用3%的營業稅率。增值稅率目前一般有17%、13%、11%、6%、3%。

（三）計稅依據

營業稅為價內稅，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。增值稅是價外稅，銷售額為納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

（四）應納稅額的計算

營業稅的應納稅額計算：應納稅額=營業額*稅率；將工程專業分包給其他單位的，應納稅額=（總營業額-分包營業額）*稅率。增值稅的應納稅額計算：一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人的應納稅額=當期銷售額*3%。

三、“營改增”對建筑業稅賦的影響

通過比較營業稅與增值稅應納稅額的計算方式，我們發現，影響“營改增”后建筑業稅賦的主要因素為適用稅率和建筑業企業能取得的進項稅額的多少。根據（財稅〔2011〕110號）文件規定，建筑業“營改增”后，如認定為一般納稅人則適用11%的增值稅率；小規模企業則適用3%的增值稅率。由于建筑業本身的特殊性，如人工工資占比超總造價的30%以上且無可抵扣稅金，施工地點常處于郊區偏遠地方，很多材料供應商為當地的個體工商戶或小規模納稅企業，特別是地方砂、石、土等材料根本取不到抵扣增值稅發票，導致建筑企業在計算應繳納稅額時，進項稅額很少，從而使建筑企業實際稅賦較“營改增”前增加很多。經統計分析我公司一個代表性項目測算，如建筑業按11%增值稅核算，建筑企業稅賦將上升25%。

建筑行業的稅收測算主要有三種測算方式、第一種是銷項稅測算、第二種是進項稅測算，第三種是應交增值稅及附加預算，以我公司的一個代表性項目預算為例。在銷項稅測算中，單位的營業收入總計11059萬元，計征營業稅的營業收入11059萬元，其中營業稅332萬元，不含稅營業收入9963萬元，按照規定稅率計算銷項稅額1096萬元。進項稅測算中，進項稅測算項目眾多，其中主要為各種費用的支出。這些費用支出主要有外購（含融資租憑）設備支出、外購混凝土支出、外購主材料支出以及自來水支出等。

據統計外購（含融資租憑）設備支出32萬元，稅率為17%時，理論測算進行稅額的可抵扣進項稅、據實可取得進項稅均為5萬元。外購主要材料支出為3806萬元，稅率為17%時，理論測算進項稅額和據實可取得進項稅額均為553萬元。外購混凝土支出為848萬元，稅率為17%時，理論測算進項稅額為123萬元，據實可取得進項稅額為25萬元。外購自來水支出為20.5萬元，當稅率為13%時，理論測算進項稅額和據實可取得進項稅額均為2萬元。外購其他輔助性材料支出為903萬元，稅率為13%時，理論測算進項稅額為131萬元，據實可取得進項稅額為27萬。經營性設備租憑費用支出為409萬元，稅率為17%時，理論測算進項稅額和據實取得項進稅額均為59萬元。測試、檢驗、監測費用支出37萬元，稅率為6%時，理論測算進項稅額和據實取得項稅額均為2萬。支付性專業咨詢機構費用支出為30萬元，稅率為6%時，理論測算進項稅額和據實可取得進項稅額均為2萬。財務費用為245萬，稅率為6%時，理論測算進項稅額和據實取得進項稅額均為15萬。

第三種測算方式應交增值稅及附加值附加測算。應交增值稅、城市維護建設稅、應交矯勇費用附加、應繳納增值稅及附加均為273萬元，據實際統計，進項稅扣除均為417萬。

從理論上看，“營改增”后建筑業稅賦大幅下降，降幅達18%【（273-332）/332】，實際上在混凝土行業納稅按簡易征收方式不改變，地方性材料只能從當地小規模納稅企業采購，以及建筑勞務不抵扣的前提下，建筑業企業實際稅賦較“營改增”前反而上升25%【（417-332）/332】。如果建筑業企業外購的地方性輔助材料取不到進項稅票，企業的實際稅賦還要上升。

基于目前現實情況，如果想保持建筑業企業實際稅賦不上升，要么將建筑業適用稅率應控制在10%以下（11059/1.1*10%-679=326）。要么允許建筑勞務可抵扣或將混凝土等建材供應商按一般納稅人進行管理，才能切實保證“營改增”后建筑業稅賦不上升。

參考文獻：

[1]財稅字【2011】110號文件.

（作者單位：安徽魯班建設投資集團有限公司）