“營改增”對廣播影視服務企業的影響及應對措施

屈宇亮

摘要：廣播影視服務業的“營改增“不僅解決了營業稅重復征稅的問題，降低了產業的整體稅負，而且在調整產業結構、深化產業專業化分工等方面起到了推動作用。本文首先從促進行業產業專業化的發展和降低了產業整體稅負兩個方面肯定了“營改增”對于影視服務的重要意義；接下來，又從單一企業的角度，具體分析了影視制作發行服務和播放服務兩類企業的稅負變化情況，并且分析了部分企業出現稅負不降反增的情況。與此同時， “營改增”也帶來了一系列的問題，本文從控制納稅風險、建立全面有效的信息與溝通系統兩個方面提出了控制風險的具體措施。

關鍵詞：“營改增”；“廣播影視服務業”；“納稅風險”

根據2013年5月27日財政部、國家稅務總局聯合出臺的財稅〔2013〕37號文件，廣播影視服務作為“現代服務業”，被納入了營改增的范圍。通知明確了廣播影視服務具體包括廣播影視節目的制作服務、發行服務和播映服務三個環節。

一、廣播影視服務“營改增“的意義

（一）營改增促進廣播影視產業鏈的發展

營改增實施以前，企業所承擔的購進服務的稅款是不能夠抵扣的，為了避免重復納稅，依據需求企業通常會在內部增設提供相關服務的部門，這樣不利于服務業的發展，同時也會影響企業自身的專業化發展。

舉例說明，影視公司在影視劇發行中會經常涉及到宣傳版面的設計，為了節約開支，公司在內部增設了宣傳設計部。但營改增之后，企業從一般納稅人處所購買的設計服務的稅款是可以作為進項抵扣的，同時，設計公司提供的設計服務相對公司內部的設計部門則更有專業優勢，因此影視公司自然會選擇專業的設計公司來提供相關的服務，這樣在一定程度上，增值稅的抵扣納稅模式促進了影視服務行業專業細分的發展，企業可以集中精力發展自己的強勢板塊。

（二）營改增降低了廣播影視產業的整體稅負

1.從影視產業鏈的角度分析

營改增之前，廣播影視的制作、發行和播映（放映）環節都不涉及增值稅，都是按照“各環節征收，全額征收“繳納營業稅，這對于整個產業鏈來說，會造成很大程度的重復征稅，加重行業的稅收負擔。實行營改增以后，徹底解決了產業鏈各環節重復征稅的問題，只對各個環節的增值額征稅，在一定程度上為企業減輕了稅收負擔，促進了整個行業的良性發展。

2.從聯合攝制的角度分析

由于影視劇投資規模較大，大制作影視劇的投資會超過億元。因此，為減少資金壓力，規避投資風險，常由多個投資者聯合投資一部影視劇，并根據雙方協商來確定各方對影視劇收益的分配，這就形成了聯合投資模式。

在聯合攝制模式下，投資方可分為執行制片方和非執行制片方。執行制片方一般主要負責影視劇的攝制及發行工作，通常也作為影片的財務核算方對影片的資金使用進行統一的核算。

舉例如下：某 A 影視制片發行公司與B影視制片公司聯合攝制一部影視劇，總投資為8000萬元，其中A影視制片發行公司投資6000萬元，為執行制作費，B影視公司投資2000萬元，為聯合投資方，拍攝完成后賣給某電視臺，取得節目款收入12000萬元，由A公司與電視臺結算，并開具發票，投資雙方根據投資比例分成，B公司收到分成款3000萬元。

A影視制片發行公司和B影視制作公司“營改增”前后應繳納的流轉稅對比見下表：（其中X是指A影視制作發行公司投資成本中取得的增值稅專用發票的進項稅額，Y是指B影視制作公司投資成本中取得的增值稅專用發票的進項稅額。）

A公司“營改增”之前，應交營業稅為12000*5%=600萬元；營改增之后，銷項稅為12000/（1+6%）*6% =679.25萬元，進項稅為X+3000/（1+6%）*6%= 169.81+X，那么應交增值稅為509.4-X。

B公司”營改增“之前，應交營業稅為3000*5%=150萬元；”營改增“之后，銷項稅為3000/（1+6%）*6%=169.81萬元，進項稅為Y，那么應交增值稅為169.81-Y。

由此可見，“營改增”實施前，A、B影視制作公司共計應繳納營業稅750萬元，其中聯合投資方的分成3000萬元在A、B公司都繳納了營業稅金，形成了重復繳納；“營改增”實施后，A、B影視制作公司共計應繳納增值稅679.25-X-Y，其中聯合投資方的分成3000萬元，在B公司繳納的增值稅款，在A公司實現了抵減扣除，因此對于聯合投資方的各方，總體上看減輕了稅負。

二、具體分析廣播影視服務各鏈條企業的稅負變化

（一）影視制作、發行服務

營業稅制下，廣播影視業中的“制作、發行”服務無論銷售額大小均按照“服務業”繳納 5%的營業稅。實行營改增以后，年銷售額500萬元以下的小型影視制作發行企業按照3%征收增值稅，其稅負從5%下降到3%，下降了40%。切切實實減輕了小規模納稅人的稅負；年銷售500萬元以上的影視制作發行企業適用6%的增值稅率，實行納稅抵扣。下面以影視公司的某個電視劇制作項目為例，對其制作成本以及是否可以取得抵扣憑證的情況進行分析：

1.勞務報酬

制作成本中演員工作人員等的勞務報酬一般占到總制作成本的60%左右，無法取得增值稅專用發票。按稅法規定影視公司向演員工作人員支付勞務報酬時負責代扣代繳演員及工作人員的個稅，但是在實際操作中影視公司和演員簽定勞務合同時大都是稅后勞務合同，這意味著影視公司要負擔這部分稅款。

2.劇本版權費

目前公司取得劇本版權有兩種途徑：第一種是直接從作者手中購買，對于自創劇本，主要為劇本創作人員酬金，代扣代繳個人所得稅，不涉及增值稅，無法取得增值稅專用發票；購買的劇本版權題材好的作者大都要求簽定稅后合同，稅款由購買劇本版權的影視公司負擔。公司不僅要替作者交納個稅，還因為無法取得抵扣的增值稅發票而加大稅收的負擔。第二種是直接從擁有劇本版權的影視公司購買，這種情況下一般是可以取得增值稅專用發票，進行抵扣。但是由于優質的劇本一直是各家影視公司爭先搶購的資源，因此第二種情況也比較少。

3.設備的租賃費、服裝費、道具費、化妝費、場租費、車輛的汽油費等

這部分費用支出大部分可以取得發票，是電視劇項目制作支出中最易取得發票的支出。

由上可見，影視制作發行企業由于人員勞務支出占比過大和無法取得抵扣憑證可能會導致企業稅負增加。對此提出了幾點建議：1）關注各地的財政補貼政策。2）最大限度地取得可抵扣的進項稅發票。3）企業要積極調整產業結構，提高專業化程度，可以將舞美、道具、化妝等業務外包以獲得更多抵扣項，這樣也能促進廣播影視企業作品質量顯著提高。

（二）播映（放映）服務

營改增之前，“播映（放映）”屬于“文化體育業”的范疇，實行 3%的營業稅率。“營改增”后，對于年銷售額不足 500萬元（含本數）的小規模納稅人，采取簡易征收辦法，征收 3%的增值稅，不能進行抵扣納稅，稅負保持不變；對于一般納稅人而言，廣播影視服務業實行 6%的增值稅率，實行抵扣納稅。

雖然該行業稅率由3%的營業稅改征6%的增值稅，稅率有所上升，但一方面由于廣播影視播映企業處于產業鏈條中的下游，播映企業從節目制作、播映權采購、播映每個環節都能獲得增值稅可抵扣進項稅額；另一方面播映企業對新的播映設備和播映技術需求較大，購置固定資產的采購支出比較大，“營改增”之前，固定資產的采購只能夠影響到成本的增加，不會涉及到稅款，“營改增”之后，固定資產的進項稅額也可以抵扣，對播映企業形成利好。因此受可抵扣進項稅額的影響，播映企業實際稅負會有所下降。

三、“營改增”給企業帶來的納稅風險以及如何應對

“營改增”是一把雙刃劍，一方面它實現了結構性減稅，減輕了企業的稅務負擔，鼓勵了廣播影視服務業向專業化、細致化的發展，另一方面，增值稅稅制相對營業稅來說相對復雜，是稅務風險較高的稅種。“營改增”后企業涉稅風險將會增加。因此要做好“營改增”的應對工作。

（一）做好納稅籌劃，控制納稅風險

面對營改增政策，一方面要充分了解各種政策信息，利用稅收政策中有利于企業業務的規定進行納稅籌劃，另一方面也要注意控制涉稅風險。

1.不同稅率的業務要做到分開核算

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》相關規定：兼營不同稅率（或征收率）的應稅服務，應當分別核算，未能分別核算，應從高適用稅率（或征收率）。因此企業涉及到不同稅率的應稅服務時，應當做到①在簽訂合同條款時，應明確適用不同稅率的服務各自的單價及金額；②按照相應的稅率分別開具發票；③財務核算方面，相應的收入、成本及費用等要分開核算。并且合同、財務核算以及發票必須內容一致，這樣才可以分別適用不同的稅率，否則就需要從高計征增值稅。例如某影視制片公司，為增值稅一般納稅人，在進行影視劇制作的同時，開展了影視器材的租賃服務，影視劇的節目款收入應按照6%計征增值稅，影視器材的租賃服務應按照“有形動產租賃”計征17%的增值稅。那么按照營改增的要求，該公司在財務上需要按照不同的服務內容予以分別核算。

2.注意區分可抵扣項目和不可抵扣項目

根據增值稅相關規定，用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利以及個人的應稅貨物、勞務或服務，不能從增值銷項稅額中扣除。

在企業的實際業務中，財務部門需要有納稅籌劃意識，在相關業務開展的籌備期就介入，根據情況做好納稅籌劃。比如公司計劃裝修新辦公室并采購一批辦公家具，行政部提出兩種方案，第一種方案將辦公家具的采購費用也一并計入裝修費用的預算，承包給裝修公司，那么裝修公司開具的建筑安裝費用是肯定不能夠抵扣的；第二種方案將采購辦公家具的費用與銷售公司單獨簽訂采購合同，那么辦公家具的采購款的進項就可以從銷項稅額中扣除。公司的財務部門依據增值稅抵扣的相關規定，很顯然，財務部門會支持第二種方案，達到優化稅收的目的。

（二）建立全面有效的信息與溝通系統，防范與控制稅務風險

由于“營改增”出臺時間不長，法規還不是很健全，國家稅務局和財政部有針對性的出臺了大量的補充文件，導致公司的稅務人員難以全面掌握，出現納稅風險。

為了防范與控制納稅風險，一方面，公司內部要及時匯編相關的法律法規，組織公司的所有人員進行學習，并建立稅務法律法規的收集、更新系統，確保企業人員能夠掌握最新的稅收政策，消除由于會計工作不到位而帶來的納稅風險。

另一方面，公司應該與稅務機關建立良好的互動關系，保持有效、及時的溝通，主動咨詢并快速了解“營改增”的最新政策。以消除新政策的理解和執行過程中存在的稅務風險。

四、結論及建議

結論：

（一）一方面“營改增”對廣播影視服務產業整體起到了結構性減稅的作用；另一方面，對于單一的廣播影視制作企業來說，“營改增”之后，企業的銷項稅率從5%增長到6%，企業的應交增值稅主要取決于可抵扣的進項稅額。

（二）“營改增”之后，企業要更加關注自身的納稅風險并且采取適當的應對措施。

建議：

做好納稅籌劃和建立全面有效的信息與溝通系統等措施來控制企業的納稅風險。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局財稅[2013]37 號關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知，2013-05-24.

（作者單位：北京華錄百納影視股份有限公司）