論內部審計的獨立性

汪源

摘要：經濟越發展，企業財務越重要。制衡企業財務的重要手段就是企業內部審計。而內部審計的靈魂就是獨立性，是完成審計質量的最重要因素。現階段我國企業存在一些制約內部審計獨立性的因素。加強內部審計獨立性，必須加強內部審計的法制建設；建立獨立、健全的內審機構；保證審計人員的獨立性；提高內部審計人員的業務素質。本文就企業內部審計獨立性存在的問題提出解決對策。

關鍵詞：企業；內部審計；獨立性；問題；對策

一、企業加強內部審計獨立性的意義

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構的獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。內審部門猶如戰爭年代的獨立團，獨立不意味著沒人約束，而是因為其強大和重要，為完成組織目標，在最高層的授權下便宜行事，電視劇《亮劍》中的獨立團團長李云龍很會帶兵打仗，旅長、師長乃至總部首長都信任他，給了他很大的騰挪空間，但也派了一個精明強干的團政委趙剛來牽制著他，以確保不會出大的紕漏。

內審人員如何保持自己的強大呢？一是依靠經驗的積累，最好是有在被審計部門或被審計項目工作過的經歷，俗話說“光說不練假把式”，實際操作是最好的老師，內審部門需要的不僅僅是財務方面的專才，運營、工程、IT、采購、倉管、銷售等方面的都需要，對于一個企業的審計總監來說，可謂是“韓信點將，多多益善”；二是審計人員要不間斷地進行知識更新，學習永無止境，內審涉及的各專業領域新情況、新問題、新規則持續涌現，稍稍懈怠就會發現自己跟不上，內審部門要定期組織內部培訓，也可以從外面聘請專家來講課。如果內審人員都沒有被審計部門或項目的工作人員懂得多，充其量也就停留在對“合法性”的走過場上，被審計單位最多表示積極整改，下不為例，要上升到“合理性”的高度，尚需更多的知識和經驗儲備以及更廣闊的思維角度，內審只有針對被審計對象的“合理性”來進行挖掘并提出合理化建議，才能為企業創造價值，從而提高內審在老板心目中的地位。

內審的獨立不意味著孤獨，電視劇《亮劍》中的李云龍身為八路軍獨立團團長，作風強勢，但是和兄弟部隊的關系處得特別好，李云龍率部攻打平安縣城，丁偉、孔捷兩位老戰友心有靈犀一點通，未等打招呼就主動率部阻擊增援日軍，為獨立團拿下平安縣城贏得了時間。內審人員若以為手握尚方寶劍，在企業獨來獨往，眼睛朝上，平時不主動與兄弟部門的同事溝通交流，到了去審計的時候，人家可能會問：“咱們單位難道還有一個叫內審部的部門嗎？”內部審計與外部審計相比有著其特殊性，既要取得真經，又不能影響公司和老板的利益，公事公辦是解決不了所有問題的，被審計對象的破綻往往是在不經意的閑聊中得知的，這就要靠平時營造的和諧的同事關系，憑籍著良好的私人關系辦公事效率要高很多的。

內審的獨立性是相對而言的，這是由其最終目標所決定的，即內部審計活動要符合公司的整體利益，雖然內審人員能夠“通天”，重大審計發現可以直接向公司審計委員會或董事會匯報，但在現實環境中卻會受到掣肘。比如某集團二級企業新任內審主管查出本單位涉及金額1000萬元的不利于公司的經濟事項，事關重大上報總部，公司上下震動，但是該二級企業負責人在集團資歷很深，面對質詢反而提出了一個尖銳的問題：“這么重大的問題為什么以前沒有發現？”總部領導對此很重視，派審計總監到該公司調研處理該事項，經反復權衡利弊，還是決定低調處理，不了了之，這位內審主管最終也黯然離職。這個例子告訴我們，內審人員要審時度勢，擺正自己的位置，明確崗位的目標，才能夠在保證自身在公司可持續發展的前提下做好本職工作，實現個人以及公司的目標。

從事內部審計工作的人員要具備很強的獨立工作能力， 內審人員外勤調研取證時真有點類似于偵察兵的工作，沒有人請示，也沒有人商量，全靠自己的經驗判斷和隨機應變，比如扮成客戶到供應商那了解價格，事先得做足功課，搞清楚本企業產品型號規格，冒稱的企業要是真實存在的，說話時語速要流暢自然，要入戲，否則很容易露出馬腳來，這時候你的意志力就是你的上級。作為單位內審負責人來說，對待自己的下屬要充分信任，大膽使用，去除過多的條條框框，免得束縛了人家，要知道下屬比上司的能力強這太正常了，自己的任務是組織、協調、把關，將旗下的精兵強將擰成一股繩，促成審計目標的實現。

二、企業加強內部審計獨立性的對策

（一）內部審計負責人平時要與公司總經理有充分的溝通，總經理是企業運營管理方面的主要領導，雖說內審擁有向董事會直接匯報的權力，但是股東大會和董事會所決定的方針戰略最終落地都是要到總經理這兒來，由總經理負責推動執行，繞過了總經理，大部分事項和計劃都會流于口頭或文字，內審負責人要與總經理多溝通，說出自己的想法和思路，取得總經理的理解和支持，想辦的事情就會有了一個良好的開端，在執行中遇到了困難和麻煩，總經理也會主動出手協助，逢山開路，遇水架橋，無往而不利。

（二）內審部門要有建制，要追求規模效益，招兵買馬，廣羅賢才，只要兵強馬壯，戰將云集，整個部門就有進入領導層視野的可能，部門開展各項活動所必須的經費也就比較容易審批下來。人多成勢，還要進一步游說公司讓每一位審計專員都擁有向高層直接匯報重大審計發現的權力，拔高內審部門在企業的地位，將內部審計的獨立性用到極致。

（三）要處理好同企業其他部門間的關系，中國古典哲學充滿著“以退為進”的智慧，與其他部門保持著良好的互動是順利開展工作乃至保持內審獨立性的前提，這二者并不矛盾，但是務必要拿捏好分寸，比如，兄弟部門約內審部吃個飯、搞個聯誼什么的，能直接拒絕嗎？當然不能，作為內審負責人應該這樣來表達：“很高興與你們部門在一起吃個飯，但是老板的規矩你我都懂的，不妨找個好一點的館子大伙一起聚一聚，費用二一添作五，來個AA制。”如此既回應了對方的盛情，也不會讓自己陷入被動的境地。獨來獨往的做派、高高在上的心態十分不利于工作，別說獨立性了，久而久之，在企業呆不呆得下去都成了問題。

（四）我們知道會計核算中有一條原則叫做“實質重于形式”，這對于我們理解內部審計的獨立性同樣適用，回到文章開頭關于內部審計獨立性的定義，其主旨是內審人員在適當的時候，向有關方面匯報時保持獨立性。至于內審部歸財務總監領導啊、大額交際應酬費和購買固定資產需要董事長簽批啊等等，這都不是原則性問題，大額開支董事長要親自簽批，你還能不讓人簽嗎？作為一名內審人員，“書生氣”是大忌！照本宣科，糾結細處是做不出什么成績的，需要具備良好的處世技巧。

補充強調的是內部審計與內部控制不能放在同一個部門，這樣就是既當裁判員，又當運動員，無法保證內部審計的獨立性，應該做到彼此間機構獨立、人員獨立、財務獨立、業務獨立，最關鍵是保持業務獨立。

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（作者單位：深圳深寶電器儀表有限公司）