高校內部經濟責任審計存在的問題及改進建議

涂序光

摘要：分析當前高校內部經濟責任審計存在的問題，提出改進審計工作模式的建議，對提高內審工作的效率、效果和加強審計隊伍建設均具有較強的現實意義。

關鍵詞：高校；內部經濟責任審計；工作模式

在高校開展內部領導干部經濟責任審計，是當前高校干部管理的一項重要工作，它能為干部考察、選拔、任用提供重要依據，也有利于高校提高管理水平、完善內控監督機制、推進黨風廉政建設、促進高校健康發展。

本人結合自己的工作實踐，就高校開展內部領導干部經濟責任審計工作存在的問題進行分析，對改進高校內部領導干部經濟責任審計的工作模式進行一些思考。

一、高校內部經濟責任審計工作中存在的問題

（一）機構設置不合理

當前各大高校中，有些高校設置了獨立的內審機構-審計處，但仍有不少高校尚未能夠建立獨立的內審機構，這些高校的內審機構往往是與紀檢、監察等機構合并的方式存在，即所謂的合署辦公。由于紀檢、監察、審計各自的工作職能、目的及開展工作的具體要求都不盡相同，這樣設置的內審機構極易導致出現專業性不強的問題。

為了保障內審機構的獨立性和權威性，高校內審機構應當只接受單位最高層--校長的領導。然而，目前很多高校的內審機構往往由單位的一位副職領導人主管。例如，設立了總會計師崗位的高校，內審機構通常由總會計師主管；機構設置采用合署辦公方式的高校，通常由分管紀檢工作的副職領導人主管；有些高校甚至由主管財務工作的負責人同時兼管內部審計機構。這些做法導致內部審計機構的獨立性受限、權威性不夠，從源頭上制約了審計職能的充分發揮，不利于審計工作的深入發展。

（二）審計力量薄弱

目前各高校一個普遍存在的問題是：相對于繁重的審計任務來說，審計力量嚴重不足，影響了開展審計工作的項目數量和審計質量。高校內審力量薄弱，主要體現在審計人員數量不足和審計人員業務素質不高這兩個方面。

1.關于審計人員數量不足，其實從前文所述的機構設置中，已經足以看出端倪。目前不少高校至今未能建立獨立的內審機構，最主要的原因便是審計人員數量少，于是與其他機構合署辦公便成為了一種理所當然。以本人工作實踐中所接觸的高校情況來看，上海地區大多數普通高校內部審計機構中配備的專職審計人員只有1-2人。

2.審計人員業務素質不高，且難以在短期內改善。近年來，隨著高校內部經濟責任審計的不斷普及，內部經濟責任審計已經成為了高校內部審計的工作重點之一。由于經濟責任審計所涉及的內容包括被審單位的事業發展、法規政策、重大決策、財務收支、內部管理及個人廉潔等多個方面，因此，與常規的財務審計相比，高校內部經濟責任審計工作涉及的面要廣泛的多，這就需要內審人員具備更高的業務素質，要求內審人員必須掌握多方面的知識，除基礎性的審計、財務知識外，還應該熟悉高校的各項業務、了解高校內部管理的要求和特點、熟悉相關的法律法規及政策、甚至還需要掌握黨員干部廉潔自律等方面的知識，這樣才能勝任專業技術日益復雜的審計工作。而目前我國大多數高校內審人員的來源，要么是從財務部門調配而來的，要么是從管理部門轉崗而來的，甚至還有待退休人員，真正審計專業的人員很少。再加上目前各高校對內審人員缺乏系統的業務培訓和后續教育，使得審計人員的業務能力在工作中很難取得實質性的提高。

（三）離任審計多，任中審計少

從本人工作實踐中了解的情況來看，目前高校開展的內部領導干部經濟責任審計，離任審計多，任中審計少。根據規定，“經濟責任審計應當堅持任中審計與離任審計相結合，對重點地區（部門、單位）、關鍵崗位的領導干部任期內至少審計一次”。顯然，高校內部領導干部經濟責任審計的現狀并不符合上述規定的要求，究其原因，主要還是受審計力量不足所限。

（四）審計工作模式有待改進

從審計力量的來源區分，當前高校開展的內部領導干部經濟責任審計的工作模式，可以分為兩種，一種是由高校內審人員承擔審計工作，另一種是外聘會計師事務所進行審計。相對于經濟責任審計來說，這兩種模式都有其各自優點，也有各自固有的缺陷。

先看由高校內審人員承擔審計工作的模式。古人云“知己知彼，百戰百勝”，還有一句名言叫“堡壘最容易從內部攻克”。高校內審人員承擔審計工作，其最大的優點就是內審人員熟悉情況，包括高校的情況、審計對象的情況以及審計對象所任職部門的情況，符合上述名言中所謂“知己”、“知彼”和“內部”這3個關鍵要素。這為審計工作確定重點審計范圍及實施哪些審計程序提供了極大的便利，可大大提高審計工作效率，在肯定審計對象取得成績的同時，也有利于及時發現存在的問題和不足，體現審計工作成效。然而，內審人員也具有其難以避免的固有缺陷，其最大的缺點就是內審人員缺乏充分的獨立性。由于內審人員和審計對象同屬一個高校，大家每天抬頭不見低頭見，內審人員受人情世故的影響，以及潛在的或實際出現的利益沖突和偏見難以避免，甚至還可能受到上級領導的意見干擾，這些都會導致內審人員的獨立性受損。

再來看外聘會計師事務所進行審計的工作模式。委托會計師事務所審計，其優點主要包括審計力量充足，專業勝任能力強，審計人員的獨立性有保障等，但其不足之處也同樣明顯，其最大的不足之處在于，由于注冊會計師是外來人員，不熟悉相關情況，為客觀評價審計對象帶來一定的困難。例如，評價被審計對象任職部門的事業發展狀況，不同的部門，業務不同，工作重點不同，在同行業內所處的地位也不同，要求一個不熟悉相關情況的注冊會計師對該部門的事業發展狀況做出全面、客觀的評價，往往是件非常困難的事情。又如，評價被審計對象任職部門遵守相關法規政策的情況，由于不同部門的業務涉及的法規政策各不相同，要求一個注冊會計師在短短的審計期間內熟悉相關法規政策，并對該部門遵守法規政策的情況做出全面、客觀的評價，同樣是件困難的事情。

二、改進建議

對上述存在的問題，略加簡單分析，不難發現，上述兩種審計工作模式各自最大的優缺點正好是截然相反的，即：內審人員熟悉情況但獨立性不夠、審計力量也不足，注冊會計師審計有獨立性、審計力量充足但不熟悉情況。也可以換句話說，二者是互補的。因此，對高校內部經濟責任審計，本人提出以下改進建議：建立內外結合的審計工作模式，即針對每個經濟責任審計項目，成立一個審計工作項目組，項目組成員由高校內審人員和外聘的會計師事務所人員組成，項目組組長一般由會計師事務所委派的注冊會計師擔任，如有必要，也可以由高校內審人員擔任。

采用內外結合的審計工作模式，至少具備以下優點：

1.有利于克服高校內審機構專業性不強、獨立性受限的缺陷。由于項目組是臨時機構，且一般由注冊會計師擔任組長，因此項目組的專業性和獨立性有保障。

2.有利于高校內審隊伍建設。從短期來看，由于借用了會計師事務所的專業力量，可以在短時間內彌補高校內審人員數量不足、業務素質不高的弱點。從長遠來看，由于高校內審人員直接、全程參與審計工作，在審計過程中可隨時向注冊會計師學習一些審計專業知識、技能，有利于高校內審人員提高業務素質。因此，在此模式下，可將內審隊伍建設工作融入到審計工作中去，可以說，審計的過程，也是高校內審隊伍建設的過程。

3.有利于合理分工，取長補短，發揮各自的專業特長，提高審計工作效率、效果。例如，事業發展狀況的審計可以由內審人員負責；財務收支及資產質量狀況的審計可以由注冊會計師負責；遵守法規政策方面，涉及高校的法規政策及其遵守情況可以由內審人員負責，財經類法規政策的遵守情況則由注冊會計師負責。

4.有利于加強溝通、提高效率。如果審計工作全部委托給會計師事務所，在審計結束前，通常注冊會計師與高校（委托方）要進行相關事項的溝通。在內外結合的審計工作模式下，由于高校內審人員直接、全程參與審計工作，在審計過程中可隨時注冊會計師進行充分溝通，從而可以避免審計過程中走彎路，提高效率，同時還可以簡化今后的溝通工作。

5.有利于開展任中經濟責任審計。有了充足的審計力量做保障，各高?？纱罅﹂_展任中經濟責任審計，便于及時發現問題，糾正差錯，由單一的事后監督變更為事中、事后監督并舉，以便充分發揮審計工作成效。

參考文獻：

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（作者單位：上海公信會計師事務所有限公司）