《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)及必要性探究

張穎妍

摘要：2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以此取代在金融危機(jī)的背景下，小企業(yè)的生存面臨著融資困難、信貸危機(jī)、銷售困難、利潤(rùn)空間縮小等困境，在這樣的情形下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)了，它的制訂與施行是國(guó)家綜合考慮了諸多因素的行為，補(bǔ)充會(huì)計(jì)體系、優(yōu)化稅收征收、因企業(yè)制宜、增加小企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的操作性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)成本，這些目的使得此準(zhǔn)則的發(fā)布是及時(shí)而必要。本文就此對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行分析，希望能夠借此為會(huì)計(jì)工作者提供有益的信息。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；特點(diǎn)；必要性；金融危機(jī)；意義

在2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此舉在會(huì)計(jì)界引起廣泛熱議。筆者希望通過(guò)一定程度的分析與比較，找出相較于早已運(yùn)行了8年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中逐漸成熟的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有的特點(diǎn)和經(jīng)過(guò)眾多專家學(xué)者制訂并即將全國(guó)范圍內(nèi)推行的必要性。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

（一）適用范圍有限性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在使用范圍上，既有相同點(diǎn)，又有著自己特殊的地方。前者適用的范圍是中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的企業(yè)，包括公司；而后者的適用范圍是中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但是有三類企業(yè)例外：1.股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)為了向外部信息使用者，例如投資者，提供完整的、與其他大型上市企業(yè)無(wú)疑的可靠信息，因此，準(zhǔn)則規(guī)定，其必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供會(huì)計(jì)信息；2.金融機(jī)構(gòu)或者其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)因?yàn)槠涮厥獾娜谫Y性，同樣不能使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母子公司，為了在合并報(bào)表時(shí)具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)要素劃分方法和會(huì)計(jì)處理方法，因此也同時(shí)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。小企業(yè)即可遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這樣給小企業(yè)更多靈活的選擇，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇。

（二）事項(xiàng)的具體性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由于其專為小微企業(yè)制定，因此其內(nèi)容與小微企業(yè)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，其規(guī)定是根據(jù)小型企業(yè)事項(xiàng)較少、情形較簡(jiǎn)單的特點(diǎn)來(lái)制定的，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中具體準(zhǔn)則的復(fù)雜抽象明顯區(qū)別開(kāi)來(lái)，對(duì)小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，操作性更加強(qiáng)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類細(xì)化

因?yàn)樵谛∑髽I(yè)中融資方式簡(jiǎn)單，所有者權(quán)益表動(dòng)較少，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上的減少了所有者權(quán)益變動(dòng)表，而是在附注中進(jìn)行有關(guān)的說(shuō)明。這樣的規(guī)定使得公司財(cái)務(wù)工作量減少，同時(shí)更加突出了信息使用者需要的財(cái)務(wù)信息的重點(diǎn)。而附注則主要是憑借附錄的形式出現(xiàn)在報(bào)表的最后。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制訂必要性

（一）補(bǔ)充會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

企業(yè)會(huì)計(jì)體系是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，基本準(zhǔn)則內(nèi)容簡(jiǎn)單但是具有原則性，規(guī)定了會(huì)計(jì)中最基本的會(huì)計(jì)元素分類和會(huì)計(jì)恒等式；小企業(yè)會(huì)計(jì)體系則是由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和應(yīng)用指南構(gòu)成，改變了曾經(jīng)小企業(yè)缺乏統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而出現(xiàn)的會(huì)報(bào)表混亂的現(xiàn)象，為小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理制訂了具體而完善的標(biāo)準(zhǔn)，在此標(biāo)準(zhǔn)下的企業(yè)報(bào)表為企業(yè)的信息使用者的報(bào)表分析提供了較為統(tǒng)一的比對(duì)，可以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表在社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)的要求。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期以來(lái)只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是小企業(yè)與中大型企業(yè)有著許多許多區(qū)別，2011年工信部聯(lián)四個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，對(duì)中小企業(yè)的精準(zhǔn)劃分，也為2011年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)和2012年1月1日的正式施行，進(jìn)行了鋪墊。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)了根據(jù)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)將許多內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)，例如，在計(jì)算收入與利潤(rùn)時(shí)，去掉了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。由此我們可以看出制訂《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)補(bǔ)充會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是十分必要的。

（二）小微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)化和具體化

在新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將存貨中的消耗性生物資產(chǎn)定義為小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等，這項(xiàng)規(guī)定將農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)等行業(yè)的具體情形納入考慮范疇。準(zhǔn)則也定義了這些行業(yè)的成本計(jì)算：“1.自行營(yíng)造的林木類的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)。營(yíng)林設(shè)施費(fèi)。良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。”

（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同

在CGA的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，即國(guó)際會(huì)計(jì)的大多數(shù)準(zhǔn)則中，拋棄了先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式，這種會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)了在會(huì)計(jì)中的審慎原則，減少報(bào)表上的利潤(rùn)，為將來(lái)企業(yè)可能面臨的危機(jī)做出充分準(zhǔn)備。不僅如此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在多方面都體現(xiàn)了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，這些新變化也是制訂《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一大目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)，2011，10，18.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）