淺談破產清算實踐中財務管理存在的問題及對策

張喜英

摘要：近年來，我國的經濟得到了迅猛的發展，改革進程也得到了不斷的深入，相應的，我國關于破產會計和研究工作也到了進一步的發展，在我國先后出臺了《企業破產法》和《公司法》之后，又頒布和落實了《關于審理企業破產案件若干問題的規定》等相關的制度規范，這些制度規范的不斷落實和完善對于債權人合法權益的保護以及相關資源的優化配置和合理分配等都有著十分重要的作用，對企業破產的財務管理也有著一定的指導意義，但是就目前企業破產實踐中有關財務管理的執行情況來看，依然存在一些問題和不足，本文就企業破產清算中易被忽視的幾個財務管理問題談一點個人看法。

關鍵詞：企業破產；財務管理；內容；問題；措施

一、關于企業破產清算財務管理內容的研究

人民法院裁定受理企業破產案的同時指定管理人，管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任；破產清算財務管理是管理人以其獨立的主體對債務人的檔案、印章、全部財產、賬務進行接管、變現、分配、清償等整個過程的管理與核算，具體包括：（1）接管債務人的財務資料、會計賬薄、印章、以及其他檔案資料；（2）接管企業財產，對其貨幣資金、固定資產、流動資產、無形資產、長期投資進行全面清查，登記造冊；（3）界定破產財產（4）評估、變賣破產企業財產（5）清算費用和公益債務支出管理（6）破產財產分配與清償（7）債權核對計算與確認，包括職工債權的確認，職工安置費和經濟補償金確認與支付管理（8）會計核算管理。

二、關于企業破產財務管理中存在問題的研究

（一）破產清算會計處理工作的規范性和準確性有待提高

現階段，關于企業破產會計處理的規范和原則進行了不斷的完善和充實，同時也對其提出了更高更細的要求，但是管理人在進行破產清算會計處理時不重視法律規范的問題時有發生，主要體現（1）在會計科目設置上未能按照破產清算會計核算的要求設置科目，導致所反映會計信息不準確；（2）在破產企業與管理人賬務銜接上存在不規范現象，既未按要求將破產企業的會計賬目過渡到破產管理人賬戶；（3）會計人員法律意識淡薄，賬務處理隨意性較大。

（二）管理人對管理框架的重視程度不夠高

《破產法》規定：人民法院裁定受理破產申請的同時指定管理人，其職責包括接管企業的財務資料，會計賬薄，印章以及企業的其他檔案資料；管理處分債務人的財產，決定債務人的內部管理事務；決定債務人日常開支和其他必要開支；代表債務人參加訴訟、仲裁或其他法律程序等。從法律程序的角度看，管理人在破程序中具有獨立的主體地位，實質上是一個新的領導管理體，應當設計與其履行職責相適應的財務管理架構，但它又是一個臨時性的機構，其成員組成比較分散，特別是國有企業破產清算，其成員來自各不同的政府部門，破產清算中存在管理人對財務管理架構設計重視不足，權責分配不合理、內部審批制度不健全現象，從節約破產費用考慮，聘用工作人員少，存在一人多崗現象，甚至有仍沿用破產企業的管理架構模式，導致運行效率低下，存在舞弊風險。

（三）財務管理監督力度有待提高

監督是破產財務管理中不可或缺的管理形式，有力的監督可以避免破產財產流失和腐敗的滋生。在破產清算中對管理人財務管理和履職行為進行監督的主要有：債權人管理委員會監督 和審計監督，在破產實踐中由于各方面原因，存在監督力度不夠。

從債權人委員會監督分析，監督是債權人委員會監督主要職權，代表債權人監督債務人財產的管理和處分；監督破產財產的分配等。近幾年法院受理的破產案件中，大部分是長期經營不善，或已停產多年的國有企業，其最大的債權人為銀行，由于破產企業長期經營不善，銀行借款長期不能歸還，債權人銀行已經作為不良貸款計提了取壞賬準備，還有部分貸款在銀行改制時已核銷。另外，債權人銀行很清楚在債務人資產中，土地資產所占資產比重最大，《破產法》規定國有劃撥土地不能界定為破產財產，其債權受償的可能性極小，因而缺乏監督動力，未能盡職盡責行使監督職權。

從審計監督分析，清算審計監督是對管理人在清算期間的清算負債、清算損益和清算財產的分配等進行審計，不僅對破產財產處置、分配，包括清算費用和共益債務支出合理合法性進行審計；對非破產財產比如土地收益分配使用也進行審計包括職工安置費、經濟補償金計算正確性等，從形式上看監督應該是有力的。但在破產實踐中，審計工作量非常大，比如對職工安置費和經濟補償金以及職工債權計算正確性審計，一個破產單位有的幾千職工，審計人員要對每位職工的工作年限、職工身份、進本單位的時間、工資標準，欠發醫藥費、公積金數額、欠職工借款時間、利息計算都一一核查是不現實的，審計人員只能對此進行抽查，給個人或集體舞弊行為留下空間。審計的依據是相關的票據和檔案資料，對于偽造票據和檔案資料而形成票實、資料與事實不符的審計就有一定的局限性，而社會公眾監督更有力。近年來，在國有企業破產清算案件中，通過虛報職工人數、偽造職工檔案、多計欠發職工工資和費用等騙取國家財政破產安置資金的案件時有報道，更進一步顯現出社會公眾監督的重要性，而在破產清算程序中社會公眾無法通過正常渠道了解相關的財務管理資料，也沒有相關的平臺，社會公眾監督的嚴重缺失，存在債權人和國家利益受侵害的風險。

三、 提高企業破產財務管理工作績效的措施

（一）優化企業的財務管理框架體系

設計合理的財務管理架構，對提高清算效率，杜絕舞弊具有重要作用。管理人應當設置符合內部控制的原則管理架構，按照科學、精簡、高效、透明、制衡和不相容職務相互分離特別是會計與出納、勞資與出納等的崗位分離的要求，合理設置內部管理崗位，明確各崗位的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，在權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督、相互協調的工作機制，同時兼顧運行效率，完善內部審批制度，促進清算工作高效順利完成。

（二）使企業破產會計處理嚴格化

加大破產企業會計處理的規范性是提高會計處理工作效率、效果和信息質量的關鍵。應從以下幾個方面規范，首先在會計科目的設置上要按清算會計核算要求合并和增設相關科目，其次在破產企業與管理人賬務銜接上要按照財政部《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》要求進行處理；第三，要加強清算人員的廉政建設，確保其專業知識和職業素養的全面提高；第四，對于清算結束后的資料要做好檔案歸置和管理工作。

（三）加強社會公眾的監督力度

設置社會公眾監督平臺，對于完善監督機制，加強監督力度、預防腐敗具有十分重要作用，筆者認為應該充分利用現代信息網絡技術，由人民法院或者更適合機構建立破產企業信息公示網絡平臺，公示從受理破產案件至破產清算終結可以公示的與破產案件相關的文件資料，包括破產受理裁定書，破產宣告裁定書，管理人決定書，審計、評估機構名稱，審計、評估報告，截止破產宣告日職工名冊，債權人申報債權表，資產拍賣確定書，清算費用和公益支出情況，職工安置費、經濟補償金計算表，職工債權計算表，破產財產分配方案，破產終結裁定書等，接受社會公眾監督。

四、結語

總之，企業破產財務管理是一項比較嚴肅、復雜和專業的工作，所以對相關的工作人員也提出了比較高的要求，但是在實際執行的過程中由于種種主客觀因素，容易出現對法律規范的重視程度不夠高、會計處理的方式和方法不夠完善等問題，所以結合破產清算具體情況，提出切實可行的強化破產財務管理工作績效的措施是需要相關工作人員一直努力的方向和目標。

參考文獻：

[1]張欣杰.企業破產實踐中有關會計處理問題的探析[J].交通財會，2014（07）.

[2]張秀杰.企業破產的若干財務問題探討[J].中國商論，2015（25）.

（作者單位：石家莊供水有限責任公司）