醫(yī)院基建賬并賬業(yè)務探討

張擁軍

摘要：醫(yī)院會計制度已執(zhí)行多年，但時至今日部分會計人員對其中要求的基建賬并賬的業(yè)務仍然不是十分清晰，本文從政策依據出發(fā)分析并賬后應達到的效果、常見并賬方法的簡介及優(yōu)缺點分析、如何根據各自單位的管理要求選擇合適的并賬方法、在并賬時應著重關注的實務業(yè)務這四個方面對基建賬業(yè)務進行探討，以期能對行業(yè)內的各位同仁有所幫助。

關鍵詞：醫(yī)院；基建賬；并賬

按照財政部印發(fā)的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》、《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中的有關內容，醫(yī)院原單獨核算的基建賬，在按照基本建設投資方面的財務管理制度核算的同時，還應納入醫(yī)院大賬，統(tǒng)一反映醫(yī)院的整體資產負債和收支余情況。制度全面執(zhí)行至今，基建賬并賬方法基本成熟，但是，筆者在與會計人員溝通時發(fā)現(xiàn)，仍有一些會計人員在并賬并到什么程度、如何選擇并賬的賬務處理方式上存有疑惑。在本文中，筆者將就從政策依據出發(fā)分析并賬后應達到的效果、常見并賬方法的簡介及優(yōu)缺點分析、如何根據各自單位的管理要求選擇合適的并賬方法、在并賬時應著重關注的實務業(yè)務這四個方面，與大家分享自己的觀點，拋磚引玉，以期為各位同行提供參考。

一、從制度看并賬的范圍和效果

在各項制度中關于基建賬并賬直接相關的條款有：

（一）《醫(yī)院財務制度》第十六章第七十八條“醫(yī)院基本建設投資財務管理除按照本制度執(zhí)行外，還應該執(zhí)行國家基本建設投資方面的財務管理制度”

（二）《醫(yī)院會計制度》第一部分總說明中第十三條“醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應該按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算”

（三）《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中第四大項“按照新制度將基建賬相關數(shù)據并入新賬”中“醫(yī)院應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據并入醫(yī)院會計‘大賬。”

“醫(yī)院執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在大賬中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。”

通過對以上三項條款的內容分析，就基建賬如何并賬可以得出以下兩點結論：一是新制度執(zhí)行后，基建賬應并入醫(yī)院大賬進行核算，但并不是合并后基建賬取消，而是對基建賬上發(fā)生的業(yè)務在大賬和基建賬上分別進行記錄。二是基建賬并賬業(yè)務除了在合并之初按照基建賬相關科目余額并入大賬外，至少每月將基建賬中相關科目的發(fā)生額并入大賬核算。

雖然在兩個制度和一個規(guī)定中沒有對基建賬并賬時的科目范圍進行明確的限定，但是在財政部會計司編寫組編寫的《醫(yī)院會計制度講解》一書的第八章第五節(jié)“基建賬數(shù)據并入醫(yī)院新賬”中所舉實例可以看出，基建賬并賬應合并基建賬使用的所有的科目。

參看《醫(yī)院財務制度》的其他條款也可以得出同樣的結論。《醫(yī)院財務制度》第十六章第七十六條“醫(yī)院舉辦非獨立法人分支機構的收支是醫(yī)院財務收支的一部分，必須納入醫(yī)院財務統(tǒng)一管理”。個人認為，在理解此條款是，從以下三方面把握即可得出基建賬并賬應包括所有的科目。一是基建賬獨立核算基建部門在基建項目上的各項收支，應參照獨立核算的內部食堂的賬簿，認定為“醫(yī)院舉辦非獨立法人機構”的賬簿。二是條款中的“收支”不能僅理解成業(yè)務收入和業(yè)務支出，還應當包括現(xiàn)金、銀行存款、及其他資產負債類科目的收和支。三是納入醫(yī)院財務統(tǒng)一管理，不僅僅是管理權納入醫(yī)院財務的統(tǒng)一管理，還應當將“醫(yī)院舉辦非獨立法人機構”的收支業(yè)務在醫(yī)院財務賬上進行記錄和反映。

通過以上分析，可以判斷基建賬并賬的范圍應當包括基建賬上的所有業(yè)務和所有科目，并賬后達到醫(yī)院的一套大賬就能反映醫(yī)院整體范圍內的所有的資產負債和收入支出的效果。合并后基建賬由原來與大賬的獨立核算，互不重復的關系，轉變?yōu)榇筚~的明細賬和輔助賬。

二、常用的賬務處理方法

基建賬并賬的常用賬務處理方法有兩種，一種是逐筆分別登記法，一種是月末匯總登記法。

逐筆分別登記法是指，將基建賬發(fā)生的業(yè)務分別在基建賬和醫(yī)院大賬上，根據各自賬簿所應遵循的會計制度要求，進行確認和登記。業(yè)務相關的原始憑證原件在基建賬留存，醫(yī)院大賬根據原始憑證的復印件進行確認和賬務處理。此方法的優(yōu)點是：賬務處理業(yè)務相對簡單，醫(yī)院大賬能全面、及時、完整的反映明細的基建業(yè)務，直接留存業(yè)務原始憑證的復印件，對業(yè)務進行追溯時基本不用再到基建賬憑證中去查證。此方法的缺點是：需要逐筆逐張的對基建業(yè)務的原始憑證進行復印和分別確認，在基建業(yè)務發(fā)生較為頻繁的時候，會給醫(yī)院帶來額外的成本負擔和增加較多的工作量。

月末匯總登記法是指，對于基建賬發(fā)生的業(yè)務平時只在基建賬上依據業(yè)務的原始憑證進行確認和登記，月末根據基建賬總的科目匯總表和按基建項目匯總的科目匯總表，在醫(yī)院大賬上進行確認和登記。此方法的優(yōu)點是：醫(yī)院大賬只在月末按照基建賬的科目匯總表中各科目的發(fā)生額進行賬務確認和處理，減輕了大賬會計的工作量，也不用逐筆逐張的復印原始憑證，一定程度上減輕了醫(yī)院的成本負擔。此方法的缺點是：醫(yī)院大賬不能及時反映基建賬上發(fā)生的經濟業(yè)務，只能在月末結賬時反映匯總的內容，需要到基建賬上翻閱原始憑證才能對實際的業(yè)務行為進行追溯和認定；由于醫(yī)院大賬月末按科目匯總表確認登記相關業(yè)務，需要對醫(yī)院大賬與基建賬之間的賬目進行沖銷調整，賬務處理業(yè)務相對復雜，對財務人員業(yè)務水平要求較高。

以上兩種并賬處理方式的實務處理，可參考衛(wèi)生部規(guī)劃財務司組織編寫的《醫(yī)院財務與會計實務》第三章第七節(jié)“在建工程的管理與核算”中關于基建工程的內容。

三、賬務處理方法的選擇

在實務操作中，應當根據各自單位的基建賬業(yè)務量的大小和管理者的需求來選擇合適的賬務處理方法。

如果，基建賬業(yè)務量較小，管理者對大賬反映基建業(yè)務的及時性和明細程度要求較高，則應選擇逐筆分別登記的賬務處理方法。此時，基建賬和醫(yī)院大賬分別按各自的會計制度要求反映同一筆業(yè)務，基建賬對于醫(yī)院大賬來說，發(fā)揮輔助賬的作用。

基建賬業(yè)務發(fā)生較為頻繁、管理者對大賬反映基建業(yè)務的及時性和明細程度要求不高，則應選擇月末匯總登記的并賬處理方法。此時，基建賬確認登記明細業(yè)務，醫(yī)院大賬按照基建賬的匯總數(shù)據來登記確認，基建賬對于醫(yī)院大賬來說，發(fā)揮明細賬和輔助賬的雙重作用。

四、在并賬時應著重關注的業(yè)務

（一）醫(yī)院大賬撥付基建賬基建自籌資金

1.逐筆分別登記法下

基建賬依據A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：基建撥款—自籌

醫(yī)院大賬依據A銀行的收款憑證復印件和B銀行的付款憑證

借：銀行存款—A

貸：銀行存款—B

2.月末匯總登記法下

基建賬依據A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：基建撥款—自籌

醫(yī)院大賬在支付款項時，依據B銀行的付款憑證

借：其他應收款—自籌基建款

貸：銀行存款—B

大賬在月末并賬時，依據基建賬科目匯總表中“銀行存款—A”的借方發(fā)生額，和“基建撥款—自籌”科目的貸方發(fā)生額

借：銀行存款—A

貸：其他應收款—自籌基建款

（二）基建賬與醫(yī)院大賬之間的非基建撥款的往來資金業(yè)務

1.逐筆分別登記法下

（1）醫(yī)院大賬向基建賬支付借款時

基建賬依據A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：其他應付款

醫(yī)院大賬依據A銀行的收款憑證復印件和B銀行的付款憑證

借：銀行存款—A

貸：銀行存款—B

（2）基建賬還款時

基建賬依據A銀行的付款憑證

借：其他應付款

貸：銀行存款—A

醫(yī)院大賬依據A銀行的付款憑證復印件和B銀行的收款憑證

借：銀行存款—B

貸：銀行存款—A

2.月末匯總登記法下

（1）醫(yī)院大賬向基建賬支付借款時

基建賬依據A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：其他應付款

醫(yī)院大賬依據B銀行的付款憑證

借：其他應收款—基建賬

貸：銀行存款—B

（2）基建賬還款時

基建賬依據A銀行的付款憑證

借：其他應付款

貸：銀行存款—A

醫(yī)院大賬依據B銀行的收款憑證

借：銀行存款—B

貸：其他應收款—基建賬

（3）月末并賬時

醫(yī)院大賬依據基建賬科目匯總表中“銀行存款—A”和“其他應付款”的借貸方發(fā)生額借：銀行存款—A

其他應收款—基建賬

貸：銀行存款—A

其他應收款—基建賬

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組編.醫(yī)院會計制度講解[M].北京：經濟科學出版社，2011.8.

[2]財政部社會保障司，衛(wèi)生部規(guī)劃財務司組織編寫.醫(yī)院財務制度 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度講解[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.6.

[3]衛(wèi)生部規(guī)劃財務司組織編寫.醫(yī)院財務與會計實務[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.5.

（作者單位：石家莊市第一醫(yī)院）