淺析事業單位內部審計現狀及應對策略

容啟贊

摘要：內部審計是我國審計監督體系的重要組成部分，肩負著對組織內部財務監督、風險管理、內控制度、評價指引等職責功能。針對行政事業單位內部審計存在的現狀，分析內部審計工作的重點和難點，探析如何加強和規范內部審計工作，提出相應策略，為事業單位內部審計規范化建設提供參考依據。

關鍵詞：事業單位；內部審計；應對策略

我國審計監督體系由政府審計、社會審計、內部審計構成，其中政府審計和社會審計稱為外部審計，內部審計則是相對外部審計而言。國際內部審計師協會（IIA）對內部審計定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值并改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

一、加強和規范事業單位內部審計工作的重要性和必要性

事業單位內部審計是組織內部設立的審計機構依法獨立客觀監督和評價財務收支、經濟活動的真實性、完整性、合法性、效益性，促進單位內部遵守財經法規、加強內部控制和風險管理、提升單位的管理水平、促進發展目標的實現。

（一）充分發揮內部審計職能，健全內部控制體系建設

《內部審計基本準則》第五條規定 “內部審計機構建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。”現階段存在部分事業單位未建立起健全、合理的內部控制體系，或雖設內控制度，但執行力不夠，猶如形同虛設，甚至成為管理漏洞和違規問題的保護傘，作為內部審計機構應充分發揮審計職能，加強審計監督力度，及時披露管理上存在不規范的地方，提出相應的審計意見和建議，促進規范單位內部管理行為，提高機構運行效率。

（二）充分發揮內部審計職能，加強黨風廉政文化建設

十八大以來，紀檢監察機關嚴厲打擊作風腐敗行為，全面加強黨風廉政文化建設，得到人民群眾的大力支持和堅決擁護，作為內部審計機構，應充當起黨風廉政建設的主力軍，發揮審計評價和監督職能，及早發現并揭露單位內部存在作風腐敗的苗頭，采取有效措施及時制止國有資產損失或黨形象被毀損的行為發生。另外應為紀律監察部門提供可靠、有力的辦案線索，遏制不正之風，促進單位內部黨風廉政文化建設。

（三）充分發揮內部審計職能，保障國有資產安全和完整

近年來，國家對公益類事業發展加以重視，國有資產投入規模逐年擴大，但是，事業單位相配套的資產管理體系尚未健全，不同程度上出現國有資產流失的風險，作為內部審計機構，應充分發揮其“免疫系統”功能，積極開展各類專項審計，摸清單位財政財務收支規模、理清資金渠道和資金使用方向，全方位監督和評價單位內部經濟活動，及時制止投資浪費行為，確保國有資產保值增值，保障國有資產安全和完整，促進單位事業健康發展。

二、事業單位內部審計工作現狀

（一）內部審計規范體系建設不完善

內部審計是確保事業健康發展的“免疫系統”，是防范風險、強化內部控制的基礎，完善內部審計規范體系則是充分發揮內部審計功能，促進事業健康發展的重要保證。目前我國關于內部審計方面的法律法規還不足，存在明顯的法律滯后現象，執行內部審計依據主要有《審計署關于內部審計工作規定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》等，內部審計條規法律級別較低，難以細化到具體的審計內容，可操作性較差。

（二）內部審計定位不夠準確、審計功能得不到充分發揮

現階段，行政事業單位內部審計還停留于“揭露問題”、“查錯糾錯”、“財務檢查”、“秋后算賬”等舊工作模式中，審計“免疫系統”功能得不到充分發揮，審計警示預防作用發揮不到預期；其次，現在開展的內部審計主要以“經濟責任審計”、“財務收支審計”為主，多數屬于“秋后算賬型”審計，內部審計人員參與內部控制和風險管理審計的主動意識不強，參與單位風險防控體系建設的主動性不夠，審計增值服務和改善組織運營的目標得不到充分反映。

（三）內部審計的權威性、獨立性、客觀性得不到充分保障

為確保內部審計獨立性和客觀性，內部審計機構應當直接由單位法定代表人或最高領導人主管，但依據調查結果，多數內部審計機構的主管領導并不是法定代表人或最高領導人。另外，內部審計機構作為單位內設部門，以其他部門平級設立，同屬一個管理層級，因此在審計過程中容易受到相關利益部門的干擾和制約，或者雖然形式上獨立，實際上難于排除相關利益驅動者的影響，在某種程度上制約了內部審計的權威性、獨立性、客觀性，導致內部審計工作存在較大的審計風險。

（四）內部審計力量不足，內部審計人員綜合素質偏低

現階段，事業單位內部審計人員知識架構單一，其組成多為財務或基建管理人員，且數量不足，開展專項審計工作時，從下屬單位抽調財務人員或基建管理人員參與審計，審計水平參差不齊，很難應對于越來越復雜多樣的單位經濟活動的評價監督工作。另外，內部審計人員的審計技能和方法尚欠缺，審計重點不突出，審計定性不夠準確等，導致發表的審計結論可能不合理或不準確，因此存在較高的審計風險。若委托社會中介機構開展審計，則在審計質量、范圍和深度方面往往達不到要求，更取代不了內部審計所應當發揮“免疫系統”的功能。

（五）審計整改難于落實到位

內部審計屬于單位內部管理體系中的一部分，受到領導層級的影響，其權威性和獨立性不夠，審計整改難于落實到位。

1. 存在被審計單位躲避整改或屢改屢犯的現象。針對審計報告披露的問題，被審計單位存在選擇“繞道走”的行為，比如新官不認舊賬，避重就輕陳述客觀理由，把問題歸于歷史、體制等。另外，被審計單位敷衍應對審計整改，主觀意識上不愿糾正，存在屢改屢犯現象。

2. 存在內部審計部門“重審計輕整改”現象。審計人員對審計整改工作的檢查力度不夠，或以被審計單位報送的整改資料作為整改落實情況的認定依據，缺乏實地調查核實，對審計整改執行效果缺乏考核和評價機制，審計整改難于落實不到位。

三、加強事業單位內部審計的幾點策略

（一）充分認識內部審計的重要性，提高內部審計地位

其一，提高內部審計的管理層級，保證內部審計的客觀性和獨立性，明確內部審計地位，賦予內部審計獨立開展工作的職權，規范內部審計報告溝通機制，審計結果向第一負責人（最高領導人）負責。

其二，發展內部審計治理服務理念，扮演參謀、安全衛士等角色，充分發揮內部審計參與內部控制、風險防范、經濟安全運行等方面的作用，為內部審計機構創造一個寬松、獨立、客觀的審計環境。

其三，發揮內部審計監督服務職能，內部審計以第三者身份通過采取審計測試技術與方法，客觀獨立對內控系統進行評價、監督、檢查、考核，保障單位內控制度有效執行。

（二）完善內部審計工作體系，發揮其保駕護航的作用

首先，健全單位內部審計工作制度，提高內部審計法律層級，去除不合理制度內容，增補新規定，保障內部審計的權威性、獨立性和客觀性，使內部審計有章可循、有法可依，實現審計工作的法制化和規范化。

其次，規范內部審計結果報告機制。審計結果向單位最高領導負責，審計發現的重大缺陷按工作程序獨立、直接向單位最高領導人或審計委員會報告，不應受到外界主觀因素干擾。

再次，加強內部審計崗位設置，提高審計手段。明確內部審計工作職責，不同崗位承擔相應的責任和權力，發揮其監督服務職能，提高審計技術創新能力，完善信息化建設，發揮計算機輔助審計功能，借助網絡信息技術實行即時跟蹤審計，降低審計風險，提高審計工作效率和審計結果運用能力。

（三）轉變內部審計工作理念，促進其轉型升級

新形勢下，內部審計應朝多元化、專業化發展，拓展審計涉及面，審計監督評價活動貫穿于“事前、事中、事后”，內部審計目標定位為控風險、促規范、增效益，實現內部審計治理服務增值功能。

實行內部審計模式升級，從“財務收支”審計為主向“效益審計”為主轉變，實現“經濟審計”和“效益審計”并存的工作模式，主動開展風險管理、內部控制、質量控制、績效考核等審計工作，謀求內部審計可持續、多樣化發展。

推動內部審計關口前移，從“審”向“防”轉變，從“事后評價”向“事前防范”轉變，主動向以風險為導向、內控為主線、治理為目標、增值為目的的現代內部審計模式轉變，提高內部審計的增值服務能力。

（四）加強內部審計人才隊伍建設，保障審計事業發展

內部審計具有較強的專業性、技術性、經驗性、綜合性，審計人員應具備過硬的思想素質、高度的責任心、扎實的專業知識、豐富的審計技能、敏銳的分析能力、準確的判斷能力、較強的文字表達能力及溝通能力。

加強審計人員業務技能培訓，審計人員應通過多種渠道參與后續教育培訓，積極開展審計經驗交流，采用“傳、幫、帶”做法，以審帶訓，以老帶新，互幫互學，派出審計骨干進修更新知識，請進審計專家進行授課，提高審計人員業務技能。

提高審計人員綜合素質，現代內部審計需要復合型人才，審計人員要熟悉財務會計、基本建設、內部控制設計、風險分析評估、人力資源、績效考核等方面知識，還具備宏觀分析評價能力，因此，要求審計人員應不斷擴充知識儲備，加強自身綜合素質的培養。

強化審計人員的責任心和事業心的培養。審計人員的責任心關乎審計工作質量，審計人員的事業心關乎審計事業發展，通過開展一系列培訓教育活動提升審計人員的職業操守和政治素養。

（五）加強審計質量控制評估和審計整改工作，提高審計結果運用能力

完善事前、事中和事后審計質量控制評估機制，保障審計質量，提高審計效率。事前根據重要性原則、可行性原則、效益性原則和增值性原則制定審計方案和工作程序；事中抓好審計證據的質量，采取審計程序，獲取充分、可靠證據，為證實審計事項提供依據；事后要突出審計報告的編制復核，力求客觀公正地反映審計事項，強化審計結果執行運用。

加強審計整改力度，提高審計結果運用能力，避免存在“只審計，不披露”、“只披露，不查處”、“只查處，不整改”、“ 屢審屢犯、審而不改”等現象，加強審計懲處力度，謀求單位上層領導達到共識，對審計結果形成“敬畏”意識，提高審計結果運用能力，加強審計整改，確保單位事業得到健康發展。

四、結論

內部審計是我國審計監督體系的重要組成部分，肩負著對組織內部財務監督、風險管理、內控制度、評價指引等職責功能，我們應當在實踐中積極發現內部審計存在的缺陷和不足，完善內部審計體系建設，提高內部審計治理服務增值能力，為事業健康發展發揮其“保駕護航”的作用。

參考文獻：

[1]吳少珍.加強事業行政單位內部審計的對策研究[J].內控與審計，2012（07）.

[2]李曉莉.試論事業單位內部審計的重點與難點及對策[J].企業經營管理，2008（02）.

[3]蔡敏紅.淺議行政事業單位內部審計的問題和對策[J].審計廣角，2012（09）.

[4]文林.行政事業單位內部審計的分析與研究[J].時代經貿，2008（08）.

（作者單位：中國熱帶農業科學院香料飲料研究所）