淺談醫院計算機審計的一些思路和方法

張作平

摘 要：本文以醫院計算機審計的實踐流程為基礎，首先列舉了醫院審計所需業務數據名單及字段，然后對審前調查、數據核查、財務數據、業務數據審計的具體思路和方法做了詳細闡述。

關鍵詞：審計；醫療機構；電子數據；SQL語句

一、主要思路和做法

（一）審前調查做到“兩熟悉，一提前”

一是全面熟悉醫院業務處理流程及規定，包括科室職責分工情況、收費業務操作流程、相關業務的操作流程及內控制度規定，確定業務控制的關鍵點。二是熟悉醫療服務、藥品及醫用材料的收費政策，收集有關信息資料。

（二）業務數據核查必不可少

醫院提供了業務數據之后，審計人員需第一時間進行數據核查，保證數據的真實、可靠、完整。醫院各個業務數據之間、業務數據與財務數據之間都有勾稽關系，如藥品出庫明細表中的金額總計數與財務數據中的醫療業務成本-藥品費存在對應關系，住院藥品收費總額，門診藥品收費總額對應財務數據中的住院收入-藥品收入、門診收入-藥品收入等等。通過核查，排除結算時點差異，以確定醫院提供的業務數據是否可用。

（三）運用AO對醫院財務數據開展審計

現場審計實施系統（AO）尤其適合于對會計核算系統開展計算機輔助審計，主要適用于對財務數據的查詢、分析。在完成數據采集、數據轉換的基礎上，審計人員可以運用AO特有的查詢、篩選、統計、分析等功能，對采集到的財務數據進行審計分析。

（四）運用SQL語句對業務數據進行審計

醫院收費主要涉及醫療服務項目收費、藥品收費、醫用衛生材料收費三個方面，除核查醫院是否嚴格執行國家和省市有關醫療服務、藥品及醫用材料的收費政策外，還要注重對數據結構及數據間關聯關系的分析比對，核對數據的一致性，完整性。

1、收費審計

（1）醫療服務項目收費審計。收集有關醫療服務項目收費標準的資料，對涉及增加和調整的項目進行補充完善。再行通過收費項目編碼和醫院的“門診項目收費明細表”和“住院項目收費明細表”進行關聯分析。醫院項目收費編碼不包含在醫療服務項目收費標準規定的收費項目編碼中的，可能為醫院自立項目收費。同時，查找醫院“門診項目收費明細表”和“住院項目收費明細表”中收費單價與醫療服務項目收費標準不一致的記錄，分析其原因，從中發現醫院合并項目收費或超標準收費等疑點。

查找醫院組合項目收費項目，抽查其中涉及的部分患者收費明細，核查是否存在收取組合項目費用的同時另行收取其中明細項目費用，即重復收費或分解項目收費的問題。關注超現實收費情況。關注醫院模糊收費和非限定收費。（2）藥品審計。緊緊圍繞西藥、中成藥加價率不超過15%，草藥加價率不超過25%的藥品加成率規定，對“門診藥品收費明細表”、“住院藥品收費明細表”中的藥品收費記錄按照中藥、中草藥和西藥進行分類查詢，查找超加價率收費的藥品種類和金額。以藥品編碼及藥品名稱為分類標準和關聯字段，對“門診藥品收費明細表”、“住院藥品收費明細表”中的藥品收費記錄進行匯總分類排序，形成中間表1；對藥品出庫明細表同樣進行匯總分類排序，形成中間表2。再行比較中間表1和中間表2的各項記錄，查找違規換藥等問題線索。（3）醫療衛生材料審計。對醫療服務項目中明確規定可另收費的一次性醫用耗材，圍繞加價率規定，檢查其加價是否符合規定。對“門診項目收費明細表”和“住院項目收費明細表”中涉及一次性醫藥耗材的記錄進行篩選排序，選取其中收費總額較大的進行抽查，查找超加價率加價的醫藥耗材和金額。

關注醫院是否對在“醫療服務項目中明確規定可另收費的一次性醫用耗材”之外的醫用耗材收費。

以項目（材料）編碼及材料名稱為關聯字段，對“門診項目收費明細表”和“住院項目收費明細表”進行匯總分類排序，形成中間表1；對衛生材料出庫明細表同樣進行匯總分類排序，形成中間表2。再行比較中間表1和中間表2的各項記錄，查找多計衛生材料耗用等問題線索。審計過程中要靈活運用抽查、核對的方法，對數量多、金額大的衛生材料予以重點關注。

2、數據比對審計

一是指財務數據和業務數據的對比，檢查有無虛報或隱瞞收入情況?？蓞R總對比，也可分類對比（門診和住院、藥品和項目）。審計過程中要嚴格遵守謹慎性原則，注重核查和分析，排除結算時點、數據錯誤等因素。

二是指各個業務數據的對比，包含門診（住院）項目收費明細表與衛生材料出庫明細表的數據關聯分析，門診（住院）藥品收費明細表與藥品出庫明細表的數據關聯分析，住院基本信息表與住院項目（藥品）收費明細表的數據關聯分析，項目字典表與組合項目字典表的數據關聯分析等等。

雖然計算機審計便捷、高效，但仍面臨兩大方面的困境。一是現行不少醫院尚未形成比較成熟的財務信息系統和業務信息系統，自行編碼、操作不規范問題時有發生，一定程度上影響了計算機審計的效果和效率。二是計算機人才的缺乏，從醫院角度講，長期依托軟件提供商進行信息化系統維護的一大隱患就是自身沒有專業的信息化人才，規范性、時效性不能保證；從審計人員角度看，配備既熟悉審計業務又能熟練應用計算機的專業人才尚未形成機制性常態?？梢姡t院計算機審計的發展道路任重而道遠，需從機制建立、人才引進、溝通協作等方面入手，不斷提高醫院計算機審計水平。

參考文獻：

[1]沈硯亭.公立醫院內部審計研究[D].云南財經大學，2014.

[2]朱熙.會計信息系統審計問題探討[D].江西財經大學，2013.