“營改增”對高校財務管理的影響

蔣立峰

【摘 要】隨著我國高校辦學規模的擴大和辦學形式的豐富，財務管理工作日趨重要，探討“營改增”的大背景下高校財務管理受到的影響十分重要。本文從多個方面分析了“營改增”對我國高校財務管理工作的具體影響，在此基礎上，論述了改進財務管理工作、實現“營改增”稅制改革下平穩過渡的策略。

【關鍵詞】“營改增”；高校財務管理；影響；應對策略

當前，我國高等教育進入了新的發展階段，學術研究產業化的趨勢日益突出，通過科研成果與企業生產的結合，許多高校實現了科研與經營的雙豐收，高校財務工作因而變得越來越重要。然而，近年來“營改增”不斷深入，新的稅制對高校財務管理提出了新的要求，在向“營改增”過渡的過程中，許多高校不斷出現財務管理上的問題。因此，探討“營改增”對高校財務管理產生的影響十分必要。

一、“營改增”對高校財務管理的產生的影響

（一）財務人員納稅申報繳納的工作負擔減輕

在“營改增”實施前，增值稅和營業稅并行，在納稅申報過程中，有混合銷售行為的一般納稅人應進行增值稅應稅項目和非應稅項目的辨別工作。在“營改增”之后，情況發生了變化，開始統一征收增值稅，倘若沒有特殊的狀況，增值稅專用發票都能夠進行抵扣。作為小規模納稅人的高校，在申報過程中，求總開票金額和減免稅開票金額之差便可，毫無疑問，財務人員的納稅申報工作負擔因此而減輕了很多。

（二）總體稅負有所降低

小規模納稅人是當前多數高校的主要納稅人類型，其開具的發票是省屬國家稅務局通用機打發票，有3%的增值稅征收率，沒有權利進行進項稅額的抵扣。除此之外，還有少數高校屬于一般納稅人的范圍內，奇開具的發票為增值稅專用發票，在實施稅制改革之后，有6%的應稅服務稅率，有權利進行進項稅額的抵扣。而在不同的地區其增值稅附加的征收率也會有所不同。根據現有的“營改增”實施后情況分析，從整體上說，與過去的營業稅綜合稅率相比，高校的綜合稅率有一定程度的降低，有明顯的稅負降低狀況。

（三）發票使用與管理要求更高

在稅制改革實施后，對于高校來說，其主要使用的發票有兩種，一是增值稅普通發票，二是增值稅專用發票。和營業稅地稅普通發票有很大的差異，增值稅稅控系統要健全得多，其要求也更為嚴格，發票各環節的管理和稽查也會在稅務部門的嚴格執法下更為規范。例如，在免稅發票使用的問題上，提供免稅應稅服務的沒有開具增值稅專用發票的權力。對于那些以免征增值稅項目為目的的應稅服務與購進貨物，沒有進行進項稅額抵扣的權限。根據《中華人民共和國刑法》中的相關規定，對于增值稅專用發票虛開行為、偽造行為、非法出售行為以及違規使用行為等，都將被嚴厲追究刑事責任。高校財務管理部門要引以為戒，在增值稅發票的管理使用上要符合法律上和政策上的要求。

（四）會計制度采用權責發生制，財務核算更加科學準確

在“營改增”正式實施之后，高校繳納的稅務類型由營業稅變成增值稅，過去的會計制度也相應地發生變化，即從原來的收付實現制轉變為權責發生制，換言之，確認本期收入、債權和債務的標志變為實際支付現金的責任權責亦或是取得收到現金的權利的發生。如此看來，高校的許多財務數據可以以實際的經濟業務基礎，實際財務情況能夠更為客觀地展現出來，同時也增加了財務核算的參考價值，有利于對收付實現制本身潛在財務風險的防范。

二、高校財務管理應對“營改增”影響的措施

（一）加強與稅務部門的溝通，實現稅改平穩過渡

任何政策的過度都難免會引發一些問題，過渡期的努力十分關鍵，在“營改增”實施初期，高校財務部門主管要擔負更多的責任，一方面對財務工作人員進行新稅制的宣傳和解讀，另一方面要主動與稅務部門進行有效溝通，獲得相關政策與實施進度方面的狀況，從而減少財務工作中面臨的難題，實現“營改增”的順利過渡。除此之外，高校還應加強與其他高校間的溝通，分享和借鑒本校在“營改增”過渡中出現的問題及應對的方法，不走其他高校的彎路，不讓其他高校走自己的彎路，以此來實現“營改增”的平穩過渡。

（二）建立明細賬目，做好備案工作

在稅制改革實施后，與以往相比會計核算會發生很大變化，在進行日常經營采購、教職工技術開發轉讓等相關活動的過程中，高校要注重增值稅明細賬的記錄，并確保其準確性，依據相應的增值稅稅率進行稅額的計提工作。尤其應特別注意的是，與之前的工作方法相比，“營改增”后收入的稅點、應交稅費、可抵扣項、收入和成本費用記賬核算等都發生了不同程度的變化。建立明細賬目，有利于使查詢、計算銷項稅與進項稅時更為方便，有利于為申報免稅進行相關材料的準備工作。

（三）嚴格審查合同，優化流程管理

在“營改增”實施后，高校的技術研發與轉讓、技術咨詢和服務等都被列為現代服務業，增值稅普通發票和專用發票是其必須采用的經濟憑據。對于原來的橫向科研收入和開具技貿發票的高校經濟行為，與應稅和免稅兩個問題相關，如今一律要開增值稅發票，省科技廳認定的免稅合同將會受到國稅局的仔細評定，一經發現免稅條件與實際狀況不符，則要進行補繳稅金和收取罰金的嚴厲處罰。所以，高校財務部門要對合同進行嚴格審查，按照國稅局的相關要求和規定，促使科研項目合同的具有規范性，確保其內容的詳實準確。

結束語：

綜上所述，當前我國的稅制改革剛剛起步，“營改增”在實施初期必然會出現各種各樣的問題，作為特殊的納稅人，高校既要專注于人才培養和科研，又要做好財務工作、在繳稅上少走彎路。“營改增”給高校財務工作帶來了巨大變化，從工作內容到工作形式，從權利到義務，高校相關負責人員應對此有充分認識，在此基礎上采取多方面的有效舉措，充分利用“營改增”給高校財務工作帶來的積極因素，減少消極影響，從而實現平穩過渡。

【參考文獻】

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