知識經(jīng)濟時代的會計假設分析

張敬

【摘 要】21世紀進入知識經(jīng)濟時代。新的要求、新的任務將給會計迎來新的挑戰(zhàn)，也必將對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面而深遠的影響。知識經(jīng)濟的生命力在于不斷創(chuàng)新，知識經(jīng)濟的特征要求對會計進行全面的改革，重新構建知識經(jīng)濟時代會計理論的新體系。會計假設是一種對會計活動進行時、空、量限定的理論，是會計活動得以進行的前提。知識經(jīng)濟的來臨，使現(xiàn)有的會計假設環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計假設也必須及時作出相應修正和補充，以適應新的環(huán)境。

【關鍵詞】人力資源；創(chuàng)新體系；會計假設；網(wǎng)絡經(jīng)濟

一、現(xiàn)實的選擇

（一）主體多元化

隨著經(jīng)濟全球化及市場國際化，我國經(jīng)濟結(jié)構將產(chǎn)生主體多元化，那就是不僅有國營經(jīng)濟，還有中外合資經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟以及外商投資經(jīng)濟等，這樣一來，經(jīng)濟結(jié)構主體多元化帶來的利益沖突將日益突出，競爭將日趨激烈；

（二）金融市場化

由于金融市場化必然帶來金融市場全球化，金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營資產(chǎn)，金融市場將成為最有活力的市場；

（三）市場信息化

人類社會進入信息時代，信息技術創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場，而且使任何經(jīng)濟都離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息；

（四）人力資本化

伴隨知識經(jīng)濟、技術經(jīng)濟、信息經(jīng)濟時代的到來，人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者，而且是財富創(chuàng)造者，人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力，所以學習知識、更新知識、創(chuàng)新知識十分必要。

（五）經(jīng)營形式多樣化

隨著企業(yè)資本經(jīng)營社會化、市場化，企業(yè)經(jīng)營形式必然多樣化，企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構上經(jīng)營，為此，企業(yè)形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進，這就必然帶來企業(yè)管理方式的深刻變革，即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革；

（六）計算機網(wǎng)絡化

我國傳統(tǒng)會計理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象，它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權觀念陳舊，特別是對人力資源的經(jīng)濟價值認識不足，人才智力投入僅作為企業(yè)的一項成本費用或作為一項無形資產(chǎn)簡單地予以反映，這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代，有其存在的客觀性。但進入21世紀的知識經(jīng)濟時代，人力資源，尤其是人才智力資源對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響愈來愈大，因此，應建立以人力資本為中心的會計理論與方法創(chuàng)新體系，以充實填補傳統(tǒng)財務會計的內(nèi)容及空白。

二、知識經(jīng)濟時代網(wǎng)絡會計對會計假設的影響

（一）網(wǎng)絡會計對會計主體假設的影響

從傳統(tǒng)意義上講，會計工作的目標是反映一個特定單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，它為包括投資者在內(nèi)的各個方面作出經(jīng)濟決策和投資決策提供服務。然而在網(wǎng)絡經(jīng)濟中，會計服務對象呈現(xiàn)如下特征：

1.企業(yè)界限日益模糊

刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務、網(wǎng)絡代理越來越多，加上企業(yè)相互持股也逐漸普遍化、全球化，母子公司關系日益復雜，企業(yè)之間邊界一步步擴大，越來越模糊，越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關系；網(wǎng)絡經(jīng)濟還給企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構和價值鏈帶來了全方位的深遠影響，企業(yè)內(nèi)部任何一個部門再也難以封閉起來獨立經(jīng)營了。因而越來越多的經(jīng)濟事項很難明確界定究竟屬于哪一個或幾個企業(yè)的活動，從而企業(yè)的理財對象、信息收集、加工和披露等會計問題也難以用一個單一主體作界定。其結(jié)果是會計工作的服務范圍越來越廣闊。從形式上講，互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)中，會計人員無需遠行，“足不出戶”，這樣似乎“縮小”了會計為之服務的空間范圍。而從本質(zhì)上講，會計人員雖然“足不出產(chǎn)”、但是通過把“地域距離”變成“鼠標距離”，只需通過遠程報表、遠程監(jiān)控，理財能力就能夠輕易地延伸到全球的任何一個網(wǎng)點；同時，由于網(wǎng)絡經(jīng)濟增加了企業(yè)的相互依賴性，促進了規(guī)模化經(jīng)營和全球化浪潮，最終導致會計主體（或說會計工作的服務對象）不斷擴大，并且日益復雜化。

2.在網(wǎng)絡社會中，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化

“網(wǎng)上公司”利用現(xiàn)代化信息溝通技術將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。

（二）網(wǎng)絡會計對持續(xù)經(jīng)營假設的影響

在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，競爭日趨激烈，經(jīng)營風險日益加大，企業(yè)隨時都有被并購、清算、終止的可能，使得人們更加難辨別一個主體是否能持續(xù)經(jīng)營，事實上，這一假設具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務時，本持續(xù)經(jīng)營假設就失去了支持它的事實基礎。

“網(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入，退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設已不能適應，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設。網(wǎng)絡虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，縮短了會計的時間界限。持續(xù)經(jīng)營是會計系統(tǒng)建立所依循的時間范圍。人們之所以把它看成是一個永遠存在的主體也許還可以這樣理解；因為在傳統(tǒng)企業(yè)當中，企業(yè)的大部分資產(chǎn)差不多都具有某種實物形態(tài)。而構成這些實物形態(tài)的主體通常具有一定價值的自然資源，這些有價值的資源不僅使得有形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的任何時候都能夠具有較強的變現(xiàn)能力，也使得人們可以合理預計這些資產(chǎn)的物理使用年限。因此使得傳統(tǒng)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力成為了風險降低的事實。

（三）網(wǎng)絡會計對會計分期假設的影響

會計分期假設是指可以將企業(yè)不同的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關財務狀況，經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設本身是對持續(xù)經(jīng)營假設的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于下個周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預提”費用等，必然導致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為影響會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設本身固有的缺點。在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設將受到?jīng)_擊。

信息的提供受到技術限制，會計信息系統(tǒng)中加工會計信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨立期間，形成定期報告形式。

同時，涉及到企業(yè)的分配時，人們的傳統(tǒng)觀念是財富的分配往往以年為基本單位；而聯(lián)系到網(wǎng)絡會計，網(wǎng)絡使得企業(yè)的成本大為降低，可能在極短的時間內(nèi)提供大量有用信息。網(wǎng)絡企業(yè)的交易過程可謂非常短暫，短時間內(nèi)實現(xiàn)財富的增加或減少，傳統(tǒng)會計的分期將毫無意義。而網(wǎng)絡會計卻可以實時進行賬務處理。及時編制各種會計報表，隨時隨地滿足投資人、債權人和經(jīng)營者的要求。

（四）網(wǎng)絡會計對貨幣計量假設的影響

貨幣計量是會計系統(tǒng)產(chǎn)生所依循的尺度約定。傳統(tǒng)會計以貨幣作為計價尺度是要以市場的存在為前提的，因為貨幣本身并不是一種尺度，而只是一種商品。 （下轉(zhuǎn)第89頁）

（上接第87頁） 在傳統(tǒng)企業(yè)當中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，應該說大多數(shù)資源是無法用貨幣計量的，另外諸如人力資源成本的問題也同樣不能簡單地用貨幣計量出來。因此，再以貨幣為統(tǒng)一尺度就顯得有些牽強。另一方面，在進入信息時代之后，貨幣數(shù)字化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)，“電子貨幣”、“網(wǎng)上銀行”將層出不窮，未來網(wǎng)絡會計所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實際量化的貨幣。網(wǎng)絡經(jīng)濟對貨幣計量假設的沖擊主要表現(xiàn)為：

1.網(wǎng)絡貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記賬的“幣值穩(wěn)定”假設受到?jīng)_擊。而計算機技術提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。

2.隨著網(wǎng)上經(jīng)濟的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴大，最終將建立起一套完全獨立于實際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求顯得多余。

三、在知識經(jīng)濟時代要高度重視對會計假設的變革

會計總是為了適應一定時期經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)展的，并與商業(yè)需要密切相關。進入信息時代，會計假設作為會計實務與理論的基礎，自然應當適應社會環(huán)境的巨大變化作出相應的變革。以下就會計僅設在信息時代的重構，談幾點建議。

（一）會計主體假設信息使用觀的轉(zhuǎn)變

會計主體假設應由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。

這一定義是將經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關系而獨立運作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個部門明顯地有著共同的經(jīng)濟利益，可直接視作會計主體；其二，對于存在著共同經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡公司等，各企業(yè)之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標而協(xié)調(diào)、高效地運作，因而也可將其視為一個會計主體。

（二）將會計分期假設納入持續(xù)經(jīng)營假設

在電子技術日益強大的今天和未來，我們無需花費大量的精力和時間為財務報表的制作而進行煩瑣的轉(zhuǎn)帳、匯總等工作，計算機及網(wǎng)絡技術能隨時從相關的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關的數(shù)據(jù)，生成與決策相關的財務報告和報表，為管理決策提供強有力的支持。

（三）會計計量手段不應僅局限于貨幣而應實現(xiàn)多元化

會計的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對幫助決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。

會計假設是在會計所處的特定經(jīng)濟環(huán)境下對經(jīng)濟活動所作的假設性限定，是環(huán)境的產(chǎn)物，應當適應社會環(huán)境的變化而做出相應的變革，為整個會計體系和框架的革新奠定基礎，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，而信息技術的發(fā)展也為會計的創(chuàng)新提供了途徑。

【參考文獻】

[1]曲小剛，《知識經(jīng)濟對未來會計發(fā)展的影響》，《財會月刊》，2012（2）.

[2]李世聰，《新世紀我國會計理論創(chuàng)新體系研究》，《長沙電力學院學報（社會科學版）》，2011（2）.

[3]李若山，郭牧，《會計準則與假設和我國當前稅務處理的矛盾》，《長沙電力學院學報（社會科學版）》，2013.

[4]張軍華，《知識經(jīng)濟對會計假設的挑戰(zhàn)》，《上海會計》2011（4）.