“營改增”對中國郵政的影響分析及對策研究

【摘要】中國郵政業務種類繁多、服務范圍廣、稅收征收復雜的特殊性，營業稅改增值稅的實施必然會給中國郵政各類業務帶來前所未有的改變和影響。本文分析了“營改增”對中國郵政稅負、稅務管理及企業行為三個方面的影響，并梳理“營改增”試點過程中的實施難點，在此基礎上研究對策，以期在“營改增”實施過程中對中國郵政的平穩過渡及企業業務流程優化發展起到一定作用。

【關鍵詞】營業稅改增值稅 中國郵政 影響 改革

一、“營改增”稅制改革簡述

增值稅是對生產經營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入征收的一種稅。增值稅和營業稅兩者在計稅原理、計稅基礎、稅率、應納稅額的計算以及征收管理的特點都存在著差異，如表1-1所示。增值稅與營業稅是相互獨立的稅種，不能交叉征收。

表1-1 營業稅與增值稅的區別

然而，隨著市場經濟快速發展，我國存在“雙稅并征”的不合理現象，阻礙了市場經濟的發展，具體體現以下三個方面。首先，形成了重復征稅，營業稅是對營業額全額征稅，是不能進行抵扣的，這樣就會對原營業單位形成重復征稅的后果，造成企業一定的損失。而對計征增值稅單位，由于在購進服務環節時不能取得增值稅專用發票，造成沒有進項可抵扣，卻依然要繳納增值稅的現象。這與增值稅自身的定義是相互背離的。其次，“雙稅并征”阻礙了服務業的發展。第三產業主要征收營業稅，是不能進行抵扣的，所以加大了勞務產品出口的難度，不利于第三產業的發展。長久如此，還會導致第三產業缺乏國際競爭力。第三，隨著市場經濟的發展，商品和服務作為整體進行的銷售行為越來越多，因為商品和服務各自所占的比例不易準確劃分，所以使得稅收征收管理越發的困難。

因此，以增值稅取代營業稅是市場經濟的迫切需求，也是理順我國稅制管理難題的必然選擇。“營改增”的實施，勞務產品出口環節實現抵扣，推動著我國服務業的迅速發展。“營改增”之后，屬于試點范圍內的企業，不需要像“營改增”試點前繳納營業稅那樣全額計稅，避免了重復征稅，降低了企業的稅收負擔。然而，“營改增”試點企業，如中國郵政，在“營改增”的過渡期也面臨著一系列問題。

二、“營改增”對中國郵政的影響分析

中國郵政經營信函、郵政匯兌、包裹、報刊發行、特快專遞、集郵、郵政儲蓄等傳統業務和電子郵政、商業信函、中郵專送廣告、郵資廣告明信片、企業拜年卡、賬單以及音像制品與圖書發行、電子匯兌、代辦業務、代發工資、養老金，代繳稅金，代收費等數十種新增業務，業務種類繁多、服務范圍廣、稅收征收復雜，營業稅改增值稅的實施必然會給中國郵政各類業務帶來前所未有的改變和影響。

（一）“營改增”對中國郵政稅負的影響

“營改增”稅制改革通過用增值額計稅的增值稅取代全營業額計稅的營業稅，以價外稅取代價內稅，使得增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣改變了原本固定的營業稅份額狀況，實現有效降低企業的稅收負擔。但“營改增”試點執行時期，由于下列原因，使得短期內中國郵政稅負狀況不降反增。

第一，征收增值稅將大幅降低服務業運營成本。增值稅核算過程中，企業在購置除房屋建筑、車船、集體福利/個人消費品外的固定資產、動產以及接受服務過程中的進項稅額可抵扣，將一定程度上降低企業經營的成本，我國“營改增”試點企業中，服務類企業整體上實現了運營成本的降低。但中國郵政屬于大型勞動力密集型的服務企業，稅率由營業稅稅率的3%、5%調整為增值稅稅率（一般納稅人）6%、11%、17%，有較大幅度的上升。從運營成本構成上看，主要由固定資產購置、油料費用、維修費用、人力成本、建筑租金、保險費用、路橋費用、車輛設備折舊費用等構成，其中人力成本約占中國郵政總成本的40%，而可抵扣的進項稅額項目不包含人力成本、建筑租金、保險費用、路橋費用、車輛設備折舊費用等，油料費用和維修費用在現實業務中，取得發票難度較大，且中國郵政的很多可抵扣范圍內的固定資產、動產的投入發生在“營改增”之前，無法獲得增值稅進項稅額發票，因此相當一部分可抵扣稅額無法抵扣，導致短期內中國郵政營業成本降低幅度較小，但長期看來，營業成本的降低幅度將會增大。

第二，征收增值稅降低了中國郵政的收入。增值稅是價外稅，以不含稅的銷售額為稅基。納稅人采取銷售額和銷項稅額合并定價的，應將含稅銷售額折算為不含稅銷售額，再乘以稅率計算應納增值稅額。企業通過向客戶提供商品或服務而獲得的收入是含稅售價，實行征收增值稅后，需要先折算為不含稅銷售額，再乘以稅率。而增值稅稅率較高，若保持企業業務量不變的條件下，企業的收入水平將有一定程度的下降。

（二）“營改增”對中國郵政企業稅務管理水平的影響

增值稅相較于營業稅，計征較為復雜、管控更加嚴格，要求企業必須實施精細化管理，加強稅務管控。而中國郵政的點-線-區域-網絡的經營結構導致組織層級較多，分級管理跨區域經營差異導致財務核算集中度較大。為了適應“營改增”的計征要求，中國郵政的首要任務就是規范企業核算和稅務管理，統一增值稅進銷項管理。通過稅務管理改革，中國郵政將大大提高各類稅務工作的標準化水平。

（三）“營改增”對中國郵政企業運行行為的影響

由于外包服務業務能夠被認定為可抵扣項目，可獲得增值稅發票，所以“營改增”稅制改革有利于中國郵政實現專業化分工，促進資源整合。“營改增”促進中國郵政嚴格稅務管理活動必須以業務活動明細作為前提，間接的促進了企業業務流程的重組與再造。中國郵政通過優化企業業務流程，確定企業核心業務，逐步剝離非核心資源、外包非核心業務，一方面有助于集中投入各項企業資源于核心業務，從而提高邊際收益，培育核心能力，進一步提升企業競爭力；另一方面，剝離非核心資源有助于社會資源整合，提高資源利用率，而外包非核心業務，可取得增值稅發票，實現抵扣，降低企業稅負壓力。

三、“營改增”實施過程中的難點分析

（一）稅務機關和企業稅收核算難度加大

營改增的實施，會加大稅務機關和企業稅收兩者的核算難度。我們都知道，郵政企業的業務類型十分廣闊。陜西郵政行業同時兼營著交通運輸業和郵政通信業，然而在實際工作中這兩類業務發生的成本是難以區分計算的。

（二）稅務機關稅源管理難度加大

以陜西郵政為例，存在總部開票-分部郵寄的業務情況，在“異地取件”的管理中，總部負責與客戶進行結算并開出相關發票，由總部指派當地的分部負責郵政的寄運工作，并在各地分部之間統一調配收入。“營改增”以后，企業需實行全網抵扣，否則分部將會因不能開具增值稅發票而少計銷項稅額，而這部分稅源將很有可能轉移到總部所在的地區。從而會給稅務機關管理和核實稅源這兩個方面帶來較大的難度。

（三）企業發票管理難度加大

陜西地大物博，陜西郵政企業分行遍布各地，由于在有些縣或鄉的郵政企業規模較小，發票管理的制度還尚未健全。給管理發票帶來困難。網郵的郵寄方式已經普遍，依目前網郵的流程：客戶需要速寄東西時，為方便起見一般都在網上先付費，付費后，郵政企業會通知就近的收件員上門收件。對于小件速運的客戶，為省事絕大部分都不要求開具發票。但在“營改增”后，專用增值稅發票可以抵扣這一特點。客戶如索取發票用于抵扣時，中國郵政須將發票開出后交給收件員，由收件員帶給客戶。處理該類業務時，收件員必須先去網點取票，然后再去客戶方取件，這樣一來降低了業務辦理的速率，也給發票管理帶來了一定的風險。

（四）提高郵政收費可能帶來稅源轉移

營業稅改增值稅后，經對韓城市郵政行業實施政策改革的調查，發現很嚴重的一個問題，如果出現增值稅的實際負擔率高于原營業稅的負擔率這種情況時，某些企業為了保證自身利益會適當的提高收費價格，然后將這部分負擔轉嫁到消費者的身上，讓消費者來承擔。如果“營改增”還沒有在全行全面實施的話，就會出現價格不統一的現象，導致試點地區的郵政行業收費的水平提高，使郵政企業的競爭力下降，部分企業為保證利益可能會選擇轉移到非試點地區經營，最終導致了稅源外流的現象。

四、“營改增”環境下中國郵政的發展對策

對于中國郵政來說“營改增”是把雙刃劍，有利有弊，機遇與挑戰并存。針對改革實踐中已經出現的困難，探索應對措施積極應對，以期達到平穩過度并優化企業的目的。

（一）加強企業內部管理

1.學習增值稅相關知識。為了能使營業稅改增值稅后仍然能夠在工作中占據主動地位，應對郵政行業的工作人員進行有關增值稅方面知識的學習培訓。只有對增值稅相關知識有了全面的認識和了解，才能在實際工作中靈活運用，保證郵政行業“營改增”政策的順利實施。

2.優化工作流程。為了保證工作積極性，應對原有系統工作流程進行優化，制定明確的工作流程、業務分工及責任范圍，保證各項業務有條不紊、權責明確。加強對工作人員的職責和分工制度的全面建設，構筑嚴密的企業內部人員職責分工監督體系，明確企業內部職務職責，進行專業化分工，要做到分工明確，責任到人。建立詳細的工作制度，完善的人事管理體制，嚴格的落實機制、人性化的管理，確保日常工作速率和效率的提高，確保“營改增”各項工作有序的推進。

3.建立健全發票相關制度，優化發票管理工作。企業必須建立健全增值稅專用發票和普通發票申領、保管、發放、開具、繳銷等流程，匯總納稅申報流程，進項發票取得和認證、傳遞流程等，確保發票管理工作高效運行，同時還應強化增值稅進行稅額發票的管理，爭取更多的進項稅額抵扣，降低稅負，增加利潤，減少了企業的現金流出，保證“營改增”工作的順利實施。除此之外還應建立全面監督檢查機制，嚴防代開發票、虛開增值稅發票，杜絕違法犯罪行為的發生。

（二）稅收成本評估

為了總結在實行增值稅稅制后對企業經營的影響，并爭取政策上的支持，企業應及時對營業稅改增值稅后造成的企業稅收的負擔進行評估。

中國郵政應積極組織相關部門分析“營改增”前后企業承擔稅負的變化，分析“營改增”對中國郵政帶來的積極和消極的影響，評估稅負變化對企業經營的影響方向與力度，并收集各地郵政的經營利潤水平和實際困難，掌握中國郵政對稅收負擔的承受度，為企業內部控制策略提供依據。

（三）對增值稅稅收成本的合理控制

在日常工作中有效地控制其增值稅稅收成本，是郵政企業“營改增”后降低稅收負擔的一個非常關鍵的工作。

1.組織稅收成本管理團隊。企業應對稅收成本的管理組建專業化團隊，實時分析中國郵政成本結構對增值稅繳納金額帶來的影響，是實行“營改增”的首要工作。組建專業的稅收成本管理團隊，通過對企業的成本結構進行分析，并客觀評估各項成本承擔的稅收負擔情況，總結各項成本的增值稅貢獻度，為中國郵政業務流程的重組與優化提供有力的決策支持。

2.優化業務流程，降低稅收負擔。基于中國郵政成本結構對企業增值稅的影響，對中國郵政業務流程進行重組與優化，規范稅收貢獻度高的業務流程，重組稅收貢獻度低的業務環節。例如，根據中國郵政納入增值稅征收范圍的試點通知，人工成本并未計入增值稅進項稅額項目，中國郵政又是個勞動力較密集的企業，因此人工成本大大增加了企業的增值稅負擔，加強郵政各項服務的業務自動化水平，減少人工成本成為減輕郵政企業增值稅稅負的重要途徑。

3.重視發票的獲取。中國郵政應在每個應稅業務環節將增值稅進項稅額發票的獲取作為客戶關系管理的重要指標，保證盡可能多的增值稅抵扣。規范化的企業往往具備開具發票的資格，供應鏈中各個環節，應把開具發票資格與產品質量、服務、價格等要素一起作為重要指標，選擇和評價合作伙伴。

4.開展納稅統籌工作。由于稅率上調幅度較大，而企業實際可抵扣項目較少，中國郵政出現稅負不降反升的現象。為了應對稅負暫時性增加的局面，中國郵政可考慮進行納稅統籌，對業務發展進行合理規劃，調整原有的定價方案，將增加的增值稅稅負部分轉嫁給下游企業，下游企業可通過進項稅額抵扣平衡實際成本，達到雙贏。

五、結論

綜上所述，以增值稅代替營業稅是市場經濟的迫切需求，也是完善稅制的必然選擇。從總體來看“營改增”政策是對中國郵政是有利的，能夠促進中國郵政的可持續發展。但“營改增”轉型期間，利弊同在，機遇與挑戰并存。本文針對中國郵政在“營改增”后出現的問題和困難，提出對策，以期達到優化企業流程、提升企業競爭力的作用，并為同行業其他企業起到榜樣的效果。

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作者簡介：孫艷（1983-），女，漢族，2008年7月碩士畢業于長安大學，碩士，現于西安翻譯學院物流管理專業任教，講師，主要研究方向：交通運輸規劃與管理、物流管理。