我國慈善捐贈的稅收激勵制度研究

徐娟

【摘 要】 近年來，我國慈善捐贈事業發展飛速，得到了社會各界的關注。慈善捐贈對于企業自身來講是社會責任的體現；對于整個社會來說是財富的再次分配；對于政府來說彌補了政府職能的缺失，顯然是一種正能量的傳播方式。但是由于我國慈善事業起步較晚，發展時間較短，所以在發展過程中存在許多問題，尤其體現在稅收激勵制度方面。本文從我國慈善捐贈稅收制度的現狀出發，分析慈善捐贈的制度的利與弊，從而找出相應的解決對策。

【關鍵詞】 慈善捐贈 稅收 制度

一、我國現行慈善捐贈稅收制度的現狀

1.個人所得稅的稅收優惠

個人和個體工商戶對公益性社會團體、國家機關、遭受災害的地區以及貧困落后地區的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30% 的部分，可以在繳納個人所得稅時從應納稅所得額中扣除，捐贈額超過 30%的部分，不得向后結轉；個人通過非營利性的社會團體和國家機關對中國紅十字事業、農村義務教育、青少年活動場所的捐贈，在繳納個人所得稅時，準予從應納稅所得額中全額扣除。

2.企業所得稅的稅收優惠

社會團體因接受企業和個人的捐贈而獲得的收入免征企業所得稅；企業公益、救濟性的捐贈在繳納企業所得稅時準予從應納稅所得額中扣除，扣除限額不超過核算的利潤總額的 12%；企業和其他社會團體為支持文化藝術事業發展，通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性公益組織的捐贈，可在計算納稅所得額時予以扣除，準予扣除的限額為應納稅所得額的 10%；企業、事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、老年服務機構、農村義務教育、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算企業所得稅時，準予在應納稅所得額中全額扣除；通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性的公益組織對文化事業的捐贈，準予在應納稅所得額中全額扣除。

二、對我國現行慈善捐贈稅收激勵制度的評述

（一）個人捐贈稅收優惠力度較小

首先是個人捐贈范圍受限制，只有向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈才享受稅收優惠；其次是對象受限制，必須要通過中國境內的社會團體、國家機關進行個人捐贈，再次是個人捐贈的稅收優惠比例受限制，捐贈額限定在應納稅所得額30%的部分，而且不允許進行結轉扣除。顯然，對個人捐贈稅收優惠進行如此嚴格的限制，將使得個人捐贈稅收優惠的吸引力大大的降低，使得稅收優惠的引導公益捐贈的效果受到減損。

（二）企業捐贈稅收優惠的監督機制缺失

首先，在監督主體上，國際經驗表明稅務部門的監督作用日益明顯。其次，從監督方式上看，獲得扣除資格的公益組織須在向民政部提交的年度工作報告中對捐贈情況和公益活動支出做出附帶性的專項說明。最后，擁有扣除資格的公益性組織享受稅法上特權，應當保證權責相統一，但是從追責機制上看，我國并無針對扣除資格保有組織違反信息公開規定而應承擔何種法律責任的規定。

（三）限制條件過多弱化了激勵功效

首先，從捐贈形式來看，個人或企業慈善捐贈，只有借助間接方式，通過規定的非營利性公益組織、國家機關捐贈，才可享有稅收激勵待遇。其次，從捐贈途徑來看，稅法以列舉方式規定，只有向特定慈善組織、社會團體進行的捐贈，取得相關憑證，才能享有優惠政策，而目前具有官方認同稅收優惠資質的慈善機構。最后，從慈善捐贈稅收激勵政策運行時間來看，我國公益性捐贈允許全額扣除的稅收激勵政策通常運行時間比較短，這一點在特殊事件上反映尤其突出。

三、我國慈善捐贈稅收激勵制度的改進建議

（一）適當提高個人捐贈稅收優惠比例，規定抵扣結轉制度

我國公益捐贈稅前扣除比例一般情況下企業是12%，個人是30%，這跟世界各國的規定相比，應該是比較符合我國經濟的發展情況的。對于個人捐贈，有必要提高個人捐贈稅前扣除的比例。建議我國借鑒發達國家的做法，進一步提高個人捐贈稅前扣除的比例，提高到40%以上，但是不適宜規定全額扣除，只要對超出比例的捐贈，規定相應的納稅結轉扣除制度即可。

（二）企業捐贈稅收優惠監督機制的重構

對扣除資格保有組織的監督機制可以從以下三個方面予以重構：首先，從監督主體論的角度，應當建立起以民政部門為主、稅務部門為輔的監督主體制度，發揮稅務監督的優勢。其次，從監督運行論的角度，將“年度工作報告中對捐贈情況進行說明”的做法改為提交公益性捐贈“專項報告”的方式。最后，從監督責任論的角度，應當明確規定獲得扣除資格的公益性組織違反上述監管規定而應承擔的稅法責任，違反規定者應當承擔暫時性或永久性喪失扣除資格等不利后果。

（三）放寬慈善捐贈稅收激勵的限制條件

對于現行慈善捐贈稅收激勵限制過多所引發的激勵弱化問題，今后應逐步放松管制條件。一是擴大享受捐贈稅收激勵的公益性社會團體范圍，降低準入門檻，適時將享受免稅待遇的國家機關范圍擴大到縣級民政部門登記的公益性團體。二是建立捐贈稅收應急機制，尤其是擴大稅前全額扣除的范圍，三是在特殊與非常時期，如重大自然災害、重大疫情等發生情況下，放松對直接捐贈方式的稅收激勵限制，

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