淺析稅收籌劃中的問題

王娟　李正文　胡述芬

【摘 要】 當前，稅收籌劃雖已得到一定的運用，但在理論和實踐上仍有待于進一步探討和完善。本文剖析了我國目前稅收籌劃 中存在的問題及原因，并提出了發(fā)展稅收籌劃的對策和建議，以期對推動我國稅收籌劃活動的健康發(fā)展有所裨益。

【關鍵詞】 稅收籌劃 避稅

我國稅收籌劃的發(fā)展經歷了一個曲折的過程，近幾年稅收籌劃得到了快速發(fā)展，在理論界的探討如雨后春筍般涌起，并相應在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，稅收籌劃也存在諸多不足和缺陷。

一、目前我國稅收籌劃存在的問題

1.在稅收籌劃涵義認識上的誤區(qū)。在我國，許多人不了解稅收籌劃（tax planning），一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，稅收籌劃與偷稅有著本質的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅（tax avoidance），即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，稅收籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業(yè)避稅行為。

2.漠視稅收籌劃風險。從當前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。 首先，稅收籌劃具有主觀性。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。

缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。稅收籌劃需要有高素質的管理人員。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。

4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。目前我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因為在這種納稅環(huán)境下，納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風險相對所獲得的收益來看是小的，成本收益分析結果往往造成偷逃稅行為的產生。其次，由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強。

二、發(fā)展稅收籌劃的幾點建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致。稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃。“它是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產、經營、投資、理財?shù)冉洕鷺I(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程”。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來。

2.合理規(guī)避稅收籌劃風險 首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握稅收政策內涵。 其次，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使稅收籌劃能得到當?shù)囟悇諜C關認可。 最后，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經營管理等多方面，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅收籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)。我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕：一是委托稅務師事務所、會計師事務所等中介機構來進行。二是聘用某些籌劃人員來進行。三是由單位的財會等相關人員來進行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅收籌劃對人員的素質要求較高。因此，我們目前應加大這方面的投入，為培育一批稅收籌劃人才提供基礎。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經濟利益，但不是企業(yè)的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。因此，納稅人或代理機構開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。

【參考文獻】

[1] 蘇春林.納稅籌劃[M].北京：北京大學出版社，2003.

[2] 蓋地.稅務籌劃[M].北京：高等教育出版社，2003.

[3] 國家稅務總局注冊稅務師管理中心.稅務代理實務[M].北京：中國稅務出版社，2004.

[4] 司言武.對稅收籌劃的幾點冷思考[J].商業(yè)經濟，2005，（1）.

[5] 柴源源. 企業(yè)涉稅會計科目的現(xiàn)狀及對策研究[J]. 中國外資. 2013（21） .