營業(yè)稅改增值稅改革對中小水利施工企業(yè)影響及對策分析

宋彥君

摘要：我國實施的營業(yè)稅改增值稅是稅制改革的一項重大的舉措，有利于降低企業(yè)的納稅負擔、減少重復征稅現(xiàn)象，營造合理的稅收環(huán)境。作為中小水利施工企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會對企業(yè)造成一定的影響，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)稅率、稅負、會計核算等方面。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改革；水利施工企業(yè)

我國之前實施的稅收制度是營業(yè)稅和增值稅并行的制度，在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，在第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。

一、中小水利施工企業(yè)受營業(yè)稅改增值稅改革的具體影響

（一）影響中小水利施工企業(yè)稅率和計稅基數(shù)

營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)征收3%的營業(yè)稅，是按企業(yè)的營業(yè)總收入征收營業(yè)稅的，還要征收城建稅與教育稅金及附加。營業(yè)稅改增值稅實施以后，增值稅的一般計稅方法也適用于水利施工企業(yè)，實行11%的征稅比率。增值稅是價外稅在計算應交增值稅的時候，需要將含稅收入換算成不含稅的收入進行計算，以前的稅收政策在購買材料和機械等方面不能抵扣進項稅，營業(yè)稅改增值稅之后可以進行進項稅的抵扣，消除了重復納稅的現(xiàn)象。

（二）影響中小水利施工企業(yè)的稅負

營業(yè)稅改增值稅之后，水利施工企業(yè)需要交納的稅額跟能否取得進項稅的發(fā)票關系密切，水利施工企業(yè)的成本有幾個重要的組成部分，比如材料費用、勞務費用、機器設備的使用費用、應交稅費等構成，在成本構成中占有較大比重的是人工費、材料費和機械使用費。

（三）影響中小水利施工企業(yè)的會計核算工作

營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅相關的會計工作只有在計算應交稅費營業(yè)稅和繳納營業(yè)稅時才會進行，營業(yè)稅的會計核算過程也比較簡單，沒有很專業(yè)的會計知識要求。

（四）影響中小水利施工企業(yè)的財務管理工作

營業(yè)稅改增值稅之后，要想進行增值稅的抵扣工作，需要有增值稅的專用發(fā)票，而發(fā)票一般是增值稅的一般納稅人開具的，水利施工企業(yè)只有取得增值稅的專用發(fā)票才能進行增值稅抵扣工作，同時增值稅的發(fā)票還有一定的時間限制，抵扣有一定的期限，企業(yè)在取得增值稅發(fā)票后，應當注意認證和注意抵扣的期限，水利施工企業(yè)在同一個時間段開展的施工項目不同，財務人員在取得發(fā)票之后需要盡快的處理相關的業(yè)務，這樣就增加財務人員的工作量。

二、中小水利施工企業(yè)的對策分析

（一）加強稅收統(tǒng)籌

營業(yè)稅改增值稅政策實施后，中小水利施工企業(yè)的稅負和增值稅進項稅發(fā)票有主要的關系。第一點，水利施工企業(yè)在經(jīng)營管理上應當做好合同相關工作，工程款項的規(guī)章制度需要做好規(guī)范，預防開了發(fā)票不付款的行為，增加企業(yè)的稅務負擔。在工程分包方面應當在合作條款上做出明確的規(guī)定稅費的憑證需要按時提供，需要告知增值稅發(fā)票的責任人，企業(yè)在尋找合作伙伴的時候，盡量選擇一些能開具增值稅一般發(fā)票的企業(yè)，防止出現(xiàn)企業(yè)不能抵扣增值稅的情況。

（二）加強企業(yè)的內部控制

中小水利施工企業(yè)應當加強企業(yè)管理，加強內部控制，更好的適應營業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境。應當選擇有一般納稅人資格的產(chǎn)品供應商，采購所需的材料、工具等，充分利用增值稅政策帶給企業(yè)的有利方面。水利施工企業(yè)應當重視各類發(fā)票的開具工作，其中包括增值稅發(fā)票和水、電、費等相關的發(fā)票。施工工程的合作條款一定要完善，在企業(yè)投標階段需要研究制定合理的報價。稅務管理工作也應進行加強，在中小水利施工企業(yè)內部進行稅務知識的普及工作，對購買跟企業(yè)業(yè)務相關的物品，都需要索要正規(guī)的增值稅發(fā)票。

（三）加強施工現(xiàn)場管理

營業(yè)稅改增值稅改革之后，中小水利施工企業(yè)的項目管理能力也應該進一步的完善，對施工材料的管理需要進一步的加強，水利施工企業(yè)的工程項目，僅僅是材料費用會占到總成本的一半左右。購進原材料的時候，需要進行各方面的比較，爭取購買物美價廉的產(chǎn)品，同時還要考慮到增值稅進項稅的抵扣問題，施工過程中還要避免浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。勞務成本的管理工作也應該進一步的加強，從外表看勞務成本和增值稅進項稅沒什么聯(lián)系，但是勞務成本的多少關系到總成本的變化，而素質較高的勞務施工隊會有利于工程的順利完工，而且質量安全都能得到有效的保障。

（四）提高財務人員專業(yè)素質

營業(yè)稅改增值稅政策的實施，相應的對中小水利施工企業(yè)的財務管理人員也就提出了更高的要求，企業(yè)若想更好的適應當前的稅收政策就要提高財務人員的專業(yè)水平。中小水利施工企業(yè)可以鼓勵財務人員多參加相應的稅務培訓，提高財務人員的職業(yè)技能及各方面的綜合素質和業(yè)務能力，更好的適應稅制改革的要求。還應當對水利施工企業(yè)各崗位進行增值稅相關知識的培訓工作，讓工作人員充分了解增值稅的相關規(guī)定，爭取在較短時間內使企業(yè)適應營業(yè)稅改增值稅的變化。

三、結語

營業(yè)稅改增值稅的稅收改革給中小水利施工企業(yè)帶來一定的機遇，但同時也讓企業(yè)面臨著一定的挑戰(zhàn)，營業(yè)稅改增值稅政策有效地解決了企業(yè)重復納稅的問題，為企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境，但是如果財務管理不完善，企業(yè)就可能會增加納稅負擔。所以，中小水利施工企業(yè)需要建立完善的財務管理制度，增強稅收統(tǒng)籌的意識，加強現(xiàn)場施工的管理工作，提高企業(yè)財務人員的業(yè)務水平，從而更好的適應營業(yè)稅改增值稅的稅務改革政策，真正減輕中小水利施工企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]劉震.營業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響及對策[J].科技與企業(yè)，2012，16：13.

[2]歐陽恒茜.我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題探析[D].西南財經(jīng)大學，2014.

[3]許世玉.建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應對策略[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014.

（作者單位：招遠市水利建設工程有限公司）