淺議營改增對會計核算帶來的影響

韋慧峰

摘要：營改增是我國稅收體制改革的重要內容，對于降低企業納稅負擔，增強市場活力都具有重要的現實意義。實施營改增稅收體制改革必然會對企業會計核算產生比較大的影響，本文圍繞營改增對企業會計核算的影響，從收入核算、現金流、利潤核算以及票務管理等方面介紹了營改增對企業會計核算的影響，并就如何做好營改增下的會計核算工作提出了建議措施。

關鍵詞：營改增；會計核算；影響

一、相關概述

企業繳納營業稅，所繳納的稅款都是屬于價內稅的范圍，所繳納稅額的多少主要是取決于企業的營業額多少，不存在企業購進抵扣環節，并且企業繳納稅款的職責一般都是由企業的財務部門來負責。實施營改增的稅收政策，則企業所繳納的稅款影響因素會比較多，既會受到企業自身營業額多少的影響，同時也會受到企業取得的進項稅抵扣憑證多少影響。在這一情況下，企業稅款的繳納則不再僅僅局限于企業的財務部門，而是延伸到企業的財務部門、營銷部門以及維護部門等。

二、營改增對企業會計核算的影響分析

第一，營改增對成本核算的影響分析。在實施營改增之前，企業進行成本計量一般都是按照價稅合計數計算，在這一情況下成本價稅分離為進項稅額跟真正的成本兩部分。而實施營改增之后，企業計算成本則需要依據進項稅發票跟銷項稅進行相應的抵扣，相應的抵扣金額則是取決于供應商能否開具相應的發票。例如其中的人工費部分，作為成本的一個重要組成部分，對于人工費是否征收稅費的問題，不同的地區都有著不一樣的規定。具體來講，主要是體現在兩個方面，一是企業直接為對方提供勞務服務時，企業應當按照合同中的服務費用總金額繳納營業稅，采用的稅率是5%，屬于服務業營業稅。二是對于企業將相關招標工程進行分包時，則應當按照合同約定中的純勞動進行分包費用的營業稅繳納，所適用的稅率是3%，屬于建筑業營業稅的范圍，；勞務提供者需要直接向對方開具建筑業發票。

第二，對企業收入核算的影響分析。營改增稅收政策的變革也對企業收入核算帶來了較大的影響。就工程施工企業舉例來講，在實施營改增之前，企業繳納營業稅需要按照全部工程造價款來進行，而實施營改增之后，企業則應當按照不包含增值稅的工程造價款進行相關稅費的計量，此時的增值稅對施工企業來講屬于工程造價外的相關稅費范疇。在計算公式上，價款分離分析公式如下：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅率）。

第三，對企業票務管理的影響分析。營改增稅收體制改革也會對發票管理產生比較大的影響，營改增之后，企業增值稅繳納過程中會涉及到專用發票，此時專用發票一般都會被購買方用于進項稅的抵扣。這就會對票務管理提出更高的要求，強化發票管理，規范發票使用也就顯得日益重要。這需要稅務主管部門切實加強專用發票管理，減少虛開增值稅專用發票的問題，切實避免違法違規行為的產生。除此之外，還需要積極圍繞企業業務交易環節中所涉及到的增值稅專用發票進行監督和審核，查看印章以及時間等相關信息是否真實，堅決杜絕風險和損失的發生。

第四，營改增對企業利潤核算以及現金流的影響分析。對于企業來講，現金流的增減變化在很大程度上跟企業納稅負擔有著負相關的關系。在實施營改增之前，營業稅稅金減少程度以及成本減少比例、收入減少比例等因素會直接影響到企業的利潤和現金流。對于企業來講，企業稅款的繳納和計算實際上都是依據工程進度來進行確認和計量的，進行預繳制稅收政策一般都會導致企業所繳納的稅款在金額上大于應繳納的金額。而在實施營改增的稅收政策之后，企業就可以在收到相關款項之后在進行稅款的計算和繳納，這有助于企業減少對自身現金流的沖擊，并在此基礎上實現企業健康順利運行，同時也有助于保障企業的經濟利潤不受影響。

三、營改增背景下企業改進會計核算的建議措施

第一，進一步強化對企業財務人員的業務培訓。實施營改增稅收機制改革，對企業會計核算和財務管理都產生比較大的影響。企業管理者應當重視財務人員的相關技能培訓和再教育，切實提升稅收核算和繳納水平，科學應對營改增對會計核算的影響。與此同時，還需要進一步強化對涉稅相關基礎性工作的規范，實施營改增之后，對于會計核算基礎工作提出了更高的要求，會計核算基礎工作的好壞不僅僅會影響到企業納稅額的計算，同時也會關系到企業的納稅風險和法律風險。財務管理者應當重點圍繞會計核算，切實規范納稅過程中的發票管理工作，積極做好進項稅發票管理中的認證抵扣工作。

第二，進一步規范會計核算工作。營改增的實施對會計核算和計量也會產生影響，這就要求企業會計工作者依據改革需求和管理需要對會計核算基礎工作進行完善。一方面要將財政扶持資金納入到營業外收入科目進行核算管理。根據稅法要求，對于企業所受到的經過國務院批準的專項財政性資金，企業在計算所得稅時可以將其從收入額中進行扣除，不再作為征稅收入進行核算。同時，對于非專項用途的財政性補助資金企業應當將其作為應稅收入進行核算，繳納相應的企業所得稅。也就說，在營改增新的稅收政策下，企業所獲得的非專項財政資金在計入營業外收入的同時，還需要繳納相應的企業所得稅。

第三，在企業會計核算上還需要增設營改增抵扣的銷項稅額欄目。依據營改增要求可以從銷售額中將支付給非試點納稅人的價款進行扣除，在應交增值稅這一會計科目下增設營改增遞減專欄。

參考文獻：

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[2]王桂英.我國預算會計現狀與發展思路[J].科技風，2012（23）.

（作者單位：魯銀投資集團股份有限公司）